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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta VINCULANTE n° 2018


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  • Fecha salida:  18/05/2020
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
  • Texto consulta: 

    Las personas físicas consultantes forman una pareja de hecho y han adquirido el 16 de agosto de 2019 a su promotora, mediante escritura pública, una edificación terminada destinada a constituir su vivienda habitual, por un precio de 140.735 €. La promotora repercutió el tipo reducido del 3 por ciento del IGIC.
    En el momento de la adquisición eran dueños de un solar, tenían menos de 35 años y su renta, derivada de su trabajo por cuenta ajena, era inferior a 24.000 €, aproximadamente 23.500 € ella y 22.800 € él.
    Desean alquilar una habitación de esta vivienda con una retribución mensual. Consultan las consecuencias fiscales que ello conllevaría en el IGIC.

  • Respuesta: 

    - La primera consecuencia fiscal derivada del alquiler de una habitación de la vivienda de los consultantes, es la sujeción al IGIC, salvo que, concurra la exención prevista en el artículo 50.1.23º de la Ley 4/2012, o bien sea aplicable el régimen especial del pequeño empresario o profesional regulado en los artículos 109 y siguientes de la Ley 4/2012; en caso de estar exento de IGIC, pasaría a tributar en la modalidad TPO del ITPAJD. El tipo de gravamen aplicable sería el general vigente en cada uno de los devengos de los alquileres, siendo el 7 por ciento en el año 2020.
    - La segunda consecuencia fiscal derivada del alquiler de una habitación en la que es la vivienda habitual, es la regularización en el IGIC que han de hacer los compradores por el incumplimiento de uno de los requisitos para aplicar el tipo reducido del 3 por ciento recogido en el artículo 58.Tres de la Ley 4/2012, según redacción vigente en el año 2019, ya que no han mantenido la vivienda como habitual de forma permanente y total, sino parcial, durante el plazo de tres años que exige el artículo 41 bis del Reglamento del IRPF, desde su adquisición en el año 2019.
    - Ante este incumplimiento que se produciría en el año 2020, con el alquiler de una habitación de la vivienda, han de regularizar el tipo de gravamen general vigente en el momento del devengo del IGIC con la entrega de la vivienda en el año 2019, y no cuando se produce el incumplimiento, por lo que tendrá que regularizar la diferencia entre el tipo reducido aplicado del 3 por ciento, y el tipo general que debió aplicarse del 6,5 por ciento, a lo que habrá de añadir los correspondientes intereses de demora, en los términos recogidos en el artículo 122.2, segundo párrafo, de la Ley General Tributaria. La regularización deberá efectuarse por parte de los compradores a través de la autoliquidación ocasional modelo 412. 
    - Se le recuerda, aunque no lo ha preguntado, que revise si también debe regularizar la tributación de la escritura que formalizó esta transmisión, en la modalidad Actos Jurídicos Documentados del ITPAJD, por haber aplicado el tipo reducido, regulado en el artículo 37 del Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes dictadas por la Comunidad Autónoma de Canarias en materia de tributos cedidos, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2009, de 21 de abril.
    - Finalmente, se aclara que el requisito relativo al límite de rentas a computar para la aplicación del tipo reducido del 3 por ciento por la compra de una vivienda en régimen de comunidad, al no existir una expresa remisión a la normativa del IRPF para la definición de los términos unidad familiar y tributación conjunta. Al no tener las comunidades de bienes personalidad jurídica, no han de sumarse las rentas de los comuneros, sino que su cómputo ha de ser individual, evitando así situaciones discriminatorias entre compradores casados y no casados.

Actualizado  14/12/2012