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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta VINCULANTE n° 1809


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  • Fecha salida:  15/12/2016
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
  • Texto consulta: 

    La asociación sin ánimo de lucro consultante tiene como principal objeto y finalidad fomentar el deporte del golf y desarrolla las siguientes actividades mediante contraprestación económica:
    - Cobro de las cuotas de asociados mensuales por la pertenencia a la asociación, así como de sus familiares.
    - Cobro del derecho de juego a socios, invitados de socios y no residentes por jugar al golf, haciendo uso del campo de  golf propiedad del Club para la práctica deportiva.
    - Canon por uso de coches y carritos eléctricos y carritos manuales a socios y no socios.
    - Canon por uso de palos de golf para la práctica del mencionado deporte a socios y no socios.
    - Canon por participar en competiciones deportivas.
    - Canon por el uso de la guardería del club para custodia de los hijos de socios e invitados mientras practican sus padres o tutores el golf en las instalaciones.
    - Servicio de restaurante y cafetería para socios, invitados de socios y no residentes que hayan hecho uso de las instalaciones deportivas.
    - Derechos de entrada al club por la adquisición de un participación social.
    - Cobro de una  cantidad a cuenta para la consumición en el Bar ¿ Restaurante, con una validez de uso de un año, y cuyo término de la validez dejará de estar disponible para su consumición el socio pasando a ser ingreso para el Club.
    - Ingresos derivados de la venta de material deportivo en la tienda del Club.
    - Ingresos por patrocinio de eventos deportivos.
    - Ingresos por la venta de agua sobrante del uso propio para riego del campo.
    Consulta textualmente lo siguiente:
    ¿Qué servicios de los descritos anteriormente estarían sujetos y exentos de IGIC? 
    ¿Qué servicios de los descritos anteriormente estarían sujetos y no exentos de IGIC? 
    ¿Qué régimen de deducibilidad sobre las cuotas soportadas habría de aplicarse?
    ¿Se han de considerar las actividades desarrolladas como accesorias a la principal?
    ¿Alguna de las actividades se debe considerar como actividad diferenciada?
    ¿Qué tipo de prorrata debe aplicar?

  • Respuesta: 

    A) Resulta de aplicación la exención prevista en el artículo 50.Uno.12º de la Ley 4/2012 a los servicios y las entregas de bienes accesorias a los mismos, prestados por la asociación consultante a sus miembros, por tener el objeto de la asociación naturaleza cívica,  siempre y cuando la contraprestación de tales servicios se encuentren fijadas en sus estatutos. La exención prevista en el citado precepto no resulta aplicable a las  prestaciones de servicios de práctica del  deporte. 
    B) No resulta de aplicación a la transmisión de participaciones sociales la exención prevista en el artículo 50.Uno.18º.k) de la Ley 4/2012.
    C) Si la asociación consultante no dispone del reconocimiento administrativo de entidad o establecimiento deportivo de carácter social, se encuentran sujetas y no exentas del IGIC, con independencia de que los destinatarios sean socios, invitados de socios residentes o no residentes, tributando al tipo general del 7 por ciento, las siguientes operaciones:
    - Derecho de juego al golf.
    - Uso de coches y carritos eléctricos y carritos manuales.
    - Uso de palos de golf para la práctica del mencionado deporte.
    - Derecho de participación en competiciones deportivas.
    D) Si la asociación consultante dispone del reconocimiento administrativo de entidad o establecimiento deportivo de carácter social otorgado por el órgano competente de la Agencia Tributaria Canaria, se encuentran sujetos y exentos del IGIC, por aplicación de lo dispuesto en el artículo 50.Uno.13º de la Ley 4/2012 y con independencia de que los destinatarios sean  socios, invitados de socios residentes o no residentes, los siguientes servicios cuyo Impuesto se devengue a partir de la fecha de la solicitud de tal reconocimiento:
    - Derecho de juego al golf.
    - Uso de coches y carritos eléctricos y carritos manuales.
    - Uso de palos de golf para la práctica del mencionado deporte.
    - Derecho de participación en competiciones deportivas.
    E) Están sujetas y no exentas al IGIC, con independencia de que la asociación consultante disponga o no del reconocimiento administrativo de entidad o establecimiento deportivo de carácter social y con independencia de que los destinatarios sean socios, invitados de socios residentes o no residentes, las siguientes operaciones, tributando al tipo general del 7 por ciento:
    - Servicio de guardería.
    - Servicio de restaurante y cafetería.
    - Derecho de entrada a la asociación consultante por la adquisición de una participación social.
    - Abono de cantidad a cuenta para la consumición en el bar¿restaurante,
    - Servicio de publicidad derivado del patrocinio de eventos deportivos.
    F) De disponer la asociación consultante de la consideración de comerciante minorista, la entrega de material deportivo y de agua se encontraría sujeta y exenta del IGIC por aplicación de lo dispuesto en el artículo 50.Uno.27º de la Ley 4/2012. Caso de no disponer de la consideración de comerciante minorista, la entrega de material deportivo y de agua estaría sujeta y no exenta al IGIC. La entrega de agua tributaría al tipo cero.
    G) Si la asociación consultante no dispone del reconocimiento de entidad o establecimiento deportivo de carácter social y tiene la condición de comerciante minorista, realizaría actividades económicas que conformaría tres sectores diferenciados. Por una parte, el sector diferenciado de la actividad comercial (entrega de material deportivo y agua), por otra parte la actividad asociativa y, por último, el sector diferenciado integrado por el resto de las actividades distintas a la comercial y asociativa que desarrolla la asociación consultante. 
    En el sector diferenciado que conforma la actividad comercial no se  aplicaría la regla de la prorrata, no pudiéndose deducir la totalidad de las cuotas del IGIC soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios que se utilicen exclusivamente en la realización de la actividad comercial. En ningún caso, la actividad comercial puede disponer de la consideración de actividad accesoria de la actividad de servicio de la práctica del deporte o educación física, que supondría aplicar el mismo régimen de deducción que la citada actividad de servicio, puesto que se configura como un sector diferenciado y ello implica aplicar con independencia su régimen de deducción.
    En el sector diferenciado que corresponde con la actividad asociativa no se aplicaría la regla de la prorrata, no pudiéndose deducir la totalidad de las cuotas del IGIC soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios que se utilice exclusivamente en la realización de tal actividad. 
    En el sector diferenciado que integra el resto de las actividades que desarrolla la asociación consultante, exceptuada la comercial y la asociativa, tampoco se aplicaría la regla de la prorrata, pudiéndose deducir la totalidad de las cuotas del IGIC soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios que se utilice exclusivamente en la realización de tales actividades, siempre y cuando, además, se cumplan el resto de los requisitos para el ejercicio del derecho a la deducción recogidos en el Capítulo Primero del Título II de la Ley 20/1991.
    La asociación consultante únicamente aplicará la regla de la prorrata general respecto de las cuotas de IGIC soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios que se utilicen en común en los sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional que desarrolla.
    H) Si la asociación consultante no dispone del reconocimiento de entidad o establecimiento deportivo de carácter social y no tiene la condición de comerciante minorista, realizaría actividades económicas que conformaría dos sectores diferenciados. Por una parte, el sector diferenciado conformado por la actividad asociativa, resultando aplicable el régimen    de deducción señalado en la letra G) anterior; y, por otra parte, el resto de las actividades que desarrolla la asociación consultante, incluida la comercial, reiterándose lo señalado en la letra G) anterior.
    La asociación consultante únicamente aplicará la regla de la prorrata general respecto de las cuotas de IGIC soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios que se utilicen en común en los sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional que desarrolla.
    I) Si la asociación consultante dispone del reconocimiento de entidad o establecimiento deportivo de carácter social y tiene la condición de comerciante minorista, realizaría actividades económicas que conformarían tres sectores diferenciados. Por una parte, el sector diferenciado integrado por la actividad comercial (entrega de material deportivo y agua) por la que tiene la consideración de comerciante minorista; por otra parte, el sector diferenciado integrado por la actividad deportiva y la actividad asociativa, y, por último, el resto de las actividades distintas a que desarrolla la asociación consultante (bar-restaurante, guardería y publicidad). 
    En el sector diferenciado que conforma la actividad comercial no se  aplicaría la regla de la prorrata, no pudiéndose deducir la totalidad de las cuotas del IGIC soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios que se utilicen exclusivamente en la realización de la actividad comercial.
    En el sector diferenciado que conformaría la actividad deportiva  y la asociativa tampoco se  aplicaría la regla de la prorrata, no pudiéndose deducir la totalidad de las cuotas del IGIC soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios que se utilicen exclusivamente en la realización de la actividad deportiva.
    En el sector diferenciado que integraría el resto de las actividades que desarrolla la asociación consultante (bar-restaurante, guardería y publicidad) tampoco se aplicaría la regla de la prorrata, pudiéndose deducir la totalidad de las cuotas del IGIC soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios que se utilicen exclusivamente en la realización de tales actividades, siempre y cuando, además, se cumplan el resto de los requisitos para el ejercicio del derecho a la deducción recogidos en el Capítulo Primero del Título II de la Ley 20/1991.
    La asociación consultante únicamente aplicaría la regla de la prorrata general respecto de las cuotas de IGIC soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios que se utilicen en común en los sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional que desarrolla.
    J) Si la asociación consultante dispone del reconocimiento administrativo de entidad o establecimiento deportivo de carácter social y no dispone de la consideración de comerciante minorista, realizaría actividades económicas que conforman dos sectores diferenciados. Por una parte, la actividad deportiva y la asociativa y, por otra parte, el resto de las actividades distintas que desarrolla. 
    En el sector diferenciado que conformaría la actividad deportiva y asociativa no se aplicaría la regla de la prorrata, no pudiéndose deducir la totalidad de las cuotas del IGIC soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios que se utilicen exclusivamente en la realización de la actividad comercial.
    En el sector diferenciado que conformaría el resto de las actividades que desarrolla la asociación consultante tampoco se aplicaría la regla de la prorrata, pudiéndose deducir la totalidad de las cuotas del IGIC soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios que se utilice exclusivamente en la realización de tales actividades, siempre y cuando además, se cumplan el resto de los requisitos para el ejercicio del derecho a la deducción recogidos en el Capítulo Primero del Título II de la Ley 20/1991.
    La asociación consultante únicamente aplicaría la regla de la prorrata general respecto de las cuotas de IGIC soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios que se utilicen en común en los sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional que desarrolla.

Actualizado  14/12/2012