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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta VINCULANTE n° 1730


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  • Fecha salida:  09/06/2015
  • Impuesto:  Tabaco
  • Legislacion: 
  • Texto consulta:  La consultante es una empresa, operador del Impuesto sobre las Labores del Tabaco, dedicada a prestar servicios logísticos para otros operadores de labores del tabaco sujetas al citado Impuesto. Se consulta sobre qué tratamiento deben tener las entregas de cigarrillos y picadura de liar como contraprestación de los servicios de distribución, posicionamiento y visibilidad, prestados por los puntos de venta, tanto si se prestan al consultante, o al propio fabricante, a los efectos del cálculo del precio medio ponderado de venta real (en adelante PMPVR) en el mencionado tributo.
  • Respuesta: 

    Las ventas efectuadas por la entidad consultante al titular de la marca serían las que deberían ser tenidas en cuenta a efectos del cálculo del PMPVR, siempre que las mismas se  realicen fuera del régimen suspensivo. Si posteriormente la entidad consultante aplica rectificación por los descuentos aplicados por los gestores de venta, o por cualquier otra causa, estas rectificaciones o descuentos deberán ser objeto de rectificación del PMPVR de acuerdo con el procedimiento establecido en el apartado 2 del artículo 38 bis de la Orden de 9 de mayo de 2011.

    En el supuesto de que sea la entidad consultante la que efectúe la entrega a los gestores de venta, teniendo en cuenta el descuento a aplicar a los puntos de venta, esa contraprestación ya reducida será la que deba figurar en el numerador de la fracción para la determinación del PMPVR Cualquier alteración a posteriori de dicha contraprestación deberá ser tenida en cuenta a los efectos de la modificación (a posterior) del citado PMPVR y de acuerdo con los procedimientos establecidos en el artículo 38 bis de la Orden de 9 de mayo de 2011. En estos casos de modificación a la baja del PMPVR deberá presentarse una declaración 468 sustitutiva de la anteriormente presentada y, en su caso, presentar en la autoliquidación del periodo de liquidación siguiente a aquel en que se produjese la modificación, la modificación de las cuotas correspondientes si la variación en el PMPVR determinase tal modificación.

    En relación a los servicios de distribución, posicionamiento o visibilidad:

    Si los servicios de posicionamiento o visibilidad que otorga el punto de venta al entidad  consultante tienen contraprestación en forma de entrega de cigarrillos o picadura, la entrega de las citadas labores deberá valorarse conforme a la regla de valoración de la contraprestación en especie establecida en el artículo 23 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, lo que determinará que aquélla no sea considerada como descuento, computándose el valor del servicio en el numerador y la cantidad de labores entregadas en el denominador del cálculo del PMPVR; en este caso, el titular del punto de venta deberá entregar una factura a la entidad consultante, como  sujeto pasivo, que acredite el servicio prestado y el valor del mismo.

    Si los citados servicios de visibilidad, posicionamiento, distribución u otros vinculados a la venta de las labores son remunerados mediante dinero o bienes distintos de cigarrillos o picadura de liar, el mencionado servicio tendrá la consideración de descuento y, como tal, minorará el importe de la contraprestación a incluir en el numerador de la fracción de cálculo del PMPVR.

Actualizado  14/12/2012