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Consulta VINCULANTE n° 1058


  • Fecha salida:  26/04/2011
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
  • Texto consulta: Represento a una empresa dedicada a la venta al mayor de mampara de cuarto de baño fabricadas con cristal y alumnio. Va mandar la mercancia a un centro logistico de Las Palmas y desde allí de enviará a los comercios. Tengo dos dudas: 1. Tenemos que dar de alta a la empresa en el modelo 400 con establecimiento permanente en el centro logistico? 2. Que tanto por ciento de igIC tenemos que gravar el 2% o el 5%?.
  • Respuesta: Conforme a lo dispuesto en el artículo 17.Dos de la Ley 20/1991, se entenderá por establecimiento permanente cualquier lugar fijo de negocios donde los sujetos pasivos realicen actividades empresariales o profesionales, añadiendo que en particular tendrán esta consideración, entre otros: a) La sede de dirección, sucursales, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, tiendas y, en general, las agencias o representaciones autorizadas para contratar en nombre y por cuenta del sujeto pasivo. e) Las instalaciones explotadas con carácter de permanencia por un empresario o profesional para el almacenamiento y posterior entrega de sus mercancías. En el escrito de consulta, se manifiesta que la mercancía de va a enviar a un centro logístico de Las Palmas y desde allí se enviará a los comercios. El hecho de que la empresa deposite la mercancía en un centro logístico gestionado por otro empresario que actúa como mandatario de aquella, limitándose sus funciones a recibir la mercancía en depósito y entregarla a los clientes por orden expresa de la misma, no determina de por sí que la empresa no establecida en Canarias tenga establecimiento permanente en dicho territorio. En este caso, las entregas de bienes que realice la empresa no establecida en Canarias en favor de sus clientes, empresarios o profesionales radicados en dicho territorio, son operaciones sujetas a IGIC en las que se produce la inversión del sujeto pasivo. Por ello, la empresa no establecida no repercutirá cuotas de IGIC en las correspondientes facturas, haciendo figurar en ellas que la operación está sujeta a IGIC con inversión del sujeto pasivo. Será el empresario radicado en Canarias, adquirente de la mercancía, quien habrá de liquidar ante la Administración Tributaria Canaria las cuotas de IGIC correspondientes a dichas operaciones. En este caso, la empresa no establecida tiene derecho a solicitar la devolución de las cuotas de IGIC devengadas en la importación. Cuestión distinta sería que dicha empresa explotara de forma permanente una instalación con medios materiales y personales propios, donde se almacenara la mercancía y se realizara la posterior entrega de la misma a sus clientes, empresarios o profesionales radicados en Canarias, en cuyo caso si tendría la consideración de establecimiento permanente en Canarias, con lo cual, su régimen fiscal respecto del IGIC sería el mismo que el de cualquier otro sujeto pasivo del Impuesto, por lo que tendría la obligación de presentar la correspondiente declaración censal de comienzo de operaciones, modelo 400, con anterioridad al inicio efectivo de las mismas. Además estaría obligada repercutir las cuotas del Impuesto en las correspondientes facturas, a presentar autoliquidaciones periódicas, a expedir y entregar factura, a conservar las facturas recibidas, a llevar los libros registro del IGIC y cumplir el resto de obligaciones formales y materiales que a los sujetos pasivos del IGIC impone el artículo 59 de la Ley 20/1991, régimen similar al del IVA. Tanto la importación como las entregas interiores de las mamparas de aluminio tributan al tipo impositivo general del IGIC del 5%. Independientemente de lo anterior, la importación en Canarias de dichas mamparas, al clasificarse en la partida arancelaria 7610, relacionada en el Anexo IV de la Ley 20/1991, tributan por AIEM al tipo impositivo del 15%.
Actualizado  14/12/2012