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Consulta VINCULANTE n° 1050


  • Fecha salida:  17/03/2011
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Ley 20/1991;
  • Texto consulta: 1.- Mi empresa ha sido contratada por una empresa Canaria para la Instalación y entrega "llave en mano" de una instalación fotovoltaica 2.- Para llevarla a cabo mi empresa que se hace cargo de todos los costes, etc.. hasta su entrega y puesta en marcha, compra en la península todos lo materiales, placas, componentes, etc.. y los traslada a las Islas, allí llevará personal propio, para asesorar a las empresas que subcontratará en el montaje (electricistas y albañiles básicamente) 3.- El coste de instalación con respecto al precio total de la instalación llave en mano no llega al 10% de ésta. 4.- Mi duda es la siguiente, por un lado mi empresa traslada material desde la península las Islas ¿debo liquidar IGIC a la entrada como si fuera una importación?, con este material se procederá a realizar la planta y mi empresa recibirá facturas de empresas Canarias ¿me tiene que incluir el IGIC en éstas facturas?, por ultimo yo entrego al cliente final (Canario) la planta y ¿le factura con IGIC?- Hay alguna manera de introducir los materiales y cómo el coste de los servicios es reducido, que pueda facturar exento de IGIC y también que me facturen y en la entrada por aduana no liquide el Impuesto Canario?. Si tengo obligación de liquidarlo, debo darme de lata en algún registro, algún 036?
  • Respuesta: Las operaciones a que se refiere la consulta tributarán en IGIC de la siguiente forma: 1.- La entrada de bienes en Canarias constituye hecho imponible del IGIC por el concepto de importación que tributa al tipo impostivo que corresponda, en función de los bienes que se importen ( 0%, 2%, 5%, 9%, 13%). Por tanto la importación en Canarias del material, placas y componentes necesarios para la instalación fotovoltaica, están sujetas a IGIC que tributan generalmente al tipo impositivo general del 5%, siendo sujeto pasivo obligado al pago del Impuesto el importador. 2.- Las entregas de bienes que realicen empresas establecidas en Canarias en favor de la empresa que va a realizar la instalación fotovoltaica, no establecida en Canarias, son operaciones sujetas a IGIC que, salvo supuesto de exención, tributan al tipo impositivo que corresponda en función de los bienes que se adquieran, cuotas que habrán de repercutirse en las correspondientes facturas. 3.- A las prestaciones de servicios que realicen empresarios o profesionales radicados en Canarias en favor de la empresa no establecida en dicho territorio, les resulta de aplicación la regla general de determinación del lugar de realización del hecho imponible del IGIC regulada en el artículo 17.Uno.1 de la Ley 20/1991, conforme a la cual, dichos servicios se entenderán realizados donde el destinatario tenga la sede de su actividad económica, establecimiento permanente o domicilio. Dado que en el caso que nos ocupa la empresa destinataria de los servicios tiene la sede de su actividad económica en la Península, tales servicios no están sujetos a IGIC sino a IVA, con inversión del sujeto pasivo. Por ello, el empresario o profesional que le presta los servicios no repercutirá cuotas de IVA ni de IGIC en las correspondientes facturas, haciendo figurar en ellas que la operación está sujeta a IVA con inversión del sujeto pasivo. Será la empresa no establecida, destinataria de los servicios, quien habrá de liquidar las cuotas de IVA correspondiente a dichas operaciones ante la Administración Tributaria del Estado en el periodo correspondiente al devengo. 4.- La entrega de la instalación fotovoltaica una vez finalizado su montaje por parte de la empresa no establecida en favor de su cliente, la empresa radicada en Canarias, es una entrega de bienes sujeta a IGIC en la que se produce igualmente la inversión del sujeto pasivo regulada en el artículo 19.1.2º.a) de la Ley 20/1991. Por tanto, la empresa que realiza la entrega no repercutirá cuotas de IGIC en la correspondiente factura debiendo hacer figurar en ella que la operación está sujeta a IGIC con inversión del sujeto pasivo. Será su cliente, la empresa radicada en Canarias, quien habrá de liquidar las cuotas de IGIC correspondientes a dicha entrega ante la Administración Tributaria Canaria en el periodo correspondiente al devengo. Finalmente, la empresa no establecida en Canarias tiene derecho a solicitar de la Administración Tributaria Canaria la devolución de las cuotas de IGIC soportadas en la importación o en otras adquisiciones de bienes y servicios realizadas en Canarias para su utilización en la realización de la instalación, en la forma y con los requisitos exigidos por el artículo 48 de la Ley 20/1991 y en los artículos 87, 88 y 89 del Real Decreto 2538/1994, de 29 de diciembre. Ambas normas pueden consultarse en nuestra web en la siguiente dirección: www.gobiernodecanarias.org/tributos. Para ello, el la parte derecha de la página de inicio, pinchar en "Legislación"; se encuentran bajo el título "IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO (IGIC)". Independientemente de lo anterior, ha de tenerse en consideración que conforme a lo dispuesto en el artículo 17.Dos de la Ley 20/199, tiene la consideración de establecimiento permanente en Canarias, entre otras: c) Las obras de construcción, instalación o montaje cuya duración exceda de doce meses. Si la empresa que ejecuta dichas obras no está establecida en Canarias y las mismas tienen una duración superior a doce meses, dicha empresa se entiende establecida en Canarias y su régimen fiscal respecto del IGIC es el mismo que el de cualquier empresario o profesional radicado en dicho territorio, por lo que estará obligada a presentar la declaración censal de inicio de operaciones, modelo 400, a expedir y entregar facturas repercutiendo las cuotas del Impuesto, realizar las autoliquidaciones periódicas y declaraciones informativas, a llevar los Libros Registro de facturas emitidas y cumplir el resto de las obligaciones materiales y formales que a los sujetos pasivos del IGIC impone el artículo 59 de la Ley 20/1991, similar al funcionamiento del IVA.
Actualizado  14/12/2012