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Consulta VINCULANTE n° 1035


  • Fecha salida:  18/05/2010
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
  • Texto consulta: Le escribo desde Turismo de Tenerife, departamento Film Commission. Nuestra misión es facilitar a los productores los rodajes en la isla. En el BOE 53/2010, con fecha de 2 de marzo se ha publicado la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el ámbito de la imposición indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria. Como muchas productoras europeas o peninsulares vienen a Tenerife a rodar un spot de publicidad o película y luego se vuelven a su país, querríamos saber que las emrpesas de servicios a la producción local deben aplicar IGIC o no. Les pongo dos casos: CASO A: Rodaje de spot "YYYYY". En Tenerife se rodarán las imágenes del spot. Se llevará la cinta o película directamente a Madrid. Allí se editará y se emitirá por televisión internacionalmente. Cliente: Empresa de producción de Madrid Servicios prestados en Tenerife, que facturará una empresa de servicios a la producción canaria, ya que ellos han subcontratado a varias empresas y coordinado todos los detalles: - Alquiler de material audiovisual (focos, travelling, trípode, cámara) - Catering (comida que se ofrecerá durante el rodaje a las 40 personas que trabajan en él) - Tarifas de localización (alquiler de una casa privada para rodar parte del spot) - Servicios de producción (coordinar la contratación de todos los servicios y personal) - Coches de alquiler y furgonetas para los desplazamientos del equipo de rodaje - Personal: maquilladora, asistentes de producción, técnicos - Hotel del equipo de rodaje Consulta, ¿a qué conceptos se les debe aplicar IGIC? Caso B. Idem, sólo que el cliente es de Rusia. Gracias por resolver nuestras dudas
  • Respuesta: Analizaremos de forma separada los dos supuestos planteados en el texto de la consulta, aplicando las reglas de determinación del lugar de realización del hecho imponible del IGIC en las prestaciones de servicios, contenidas en el artículo 17 de la Ley 20/1991, conforme a la redacción dada por la Ley 2/2010, de 1 de marzo. 1.- Supuesto A.- Empresa radicada en Canarias que presta diversos servicios a otra empresa radicada en la Península y que no tiene establecimiento permanente en Canarias. Para determinar si tales operaciones están sujetas o no a IGIC hemos de acudir a las reglas de determinación del lugar de realización del hecho imponible de dicho Impuesto en las prestaciones de servicios, reguladas en el artículo 17 de la Ley 20/1991. La regla general es la contenida en el apartado Uno.1 de dicho artículo, conforme a la cual los servicios se entenderán realizados en el territorio de aplicación del Impuesto ( IGIC), cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal y radique en el citado territorio la sede de su actividad económica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente........................................, con independencia de dónde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste." Dado que el destinatario de los servicios, si bien es un empresario, la sede de su actividad económica no se encuentra en Canarias, por lo que no estarán sujetos a IGIC, salvo los servicios que tengan regla especial de localización, conforme al apartado Tres del citado artículo 17. Entre los servicios mencionados en el texto de la consulta que, por tener regla especial de localización, se entienden realizados en Canarias y, por tanto, sujetos a IGIC se encuentran: a) Los de restaurante y catering que se presten materialmente en Canarias (artículo 17. Tres.Uno.5). b) El arrendamiento o cesión de uso de bienes inmuebles (artículo 17.Tres. Uno.a). Aquí encajan los servicios de alquiler de una casa en Canarias para rodar el spot publicitario. c) Los servicios de arrendamiento a corto plazo de medios de transporte (artículo 17.Tres.Uno. 10). Aquí encajan los servicios de alquiler de coches y furgones para los desplazamientos del equipo de rodaje. d) Los servicios de alojamiento en establecimientos de hostelería (art.17.Tres.Uno.h). Aquí encaja el alojamiento en hotel del equipo de rodaje. En conclusión, la prestación de estos servicios, apartados a), b), c) y d) se consideran realizados en Canarias y en consecuencia, estás sujetas a IGIC. El resto de los servicios prestados, al no tener regla especial de localización y su destinatario no estar establecido en Canarias, no están sujetos a IGIC, estarán sujetos a IVA con inversión del sujeto pasivo. 2.- Supuesto B.- Empresa radicada en Canarias que presta servicios a otra empresa radicada en Rusia. Al igual que en el caso anterior, en aplicación de la regla general del artículo 17.1.1 de la Ley 20/1991, dado que el destinatario de los servicios, si bien es un empresario, la sede de su actividad económica no se encuentra en Canarias sino en Rusia, por tanto no estarán sujetos a IGIC, salvo los servicios que tengan regla especial de localización, conforme a la regla residual de localización regulada en el apartado Tres.Dos del citado artículo 17, que literalmente expresa: " Dos.- Asimismo, se considerarán prestados en el territorio de aplicación del Impuesto los servicios que se enumeran a continuación cuando no se entiendan realizados en el territorio de aplicación del Impuesto, en Ceuta, Melilla o en la Unión Europea por aplicación de las reglas contenidas en el presente articulo, pero su utilización o explotación efectivas se realicen en dicho territorio: 1º.- Los enunciados en las letras a) y b) del apartado Uno.3 de este artículo, cuyo destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal y los enunciados en la letra c) de dicho apartado, cualquiera que sea su destinatario. 2º.- Los de mediación en nombre y por cuenta ajena cuyo destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal. 3º.- Los de arrendamiento de medios de transporte." Entre los servicios mencionados en el texto de la consulta que, por tener regla especial de localización, se entienden realizados en Canarias y por tanto sujetos a IGIC se encuentran: a) Los de publicidad ( articulo 17.Uno.3.a). Aquí encajaría la realización del spot publicitario. b) Los arrendamientos de bienes muebles corporales, con excepción de los medios de transporte Art. 17.Uno.3.a), Aquí tendría encaje el arrendamiento del material audiovisual para el rodaje. c) Los servicios de arrendamiento de medios de transporte ( artículo 17.Dos.3º). Aquí encajan los servicios de alquiler de coches y furgones para los desplazamientos del equipo de rodaje. En conclusión, la prestación de estos servicios, apartados a), b), y c), se consideran realizados en Canarias y en consecuencia, estás sujetas a IGIC. El resto de los servicios prestados, al no tener regla especial de localización y su destinatario no estar establecido en Canarias, en este caso en Rusia, no están sujetos a IGIC.
Actualizado  14/12/2012