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Consulta VINCULANTE n° 987


  • Fecha salida:  18/01/2010
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - lEY 20/1991;
  • Texto consulta: Una UTE formada por dos empresas radicadas en Las Palmas, subcontrata parte de la ejecución de una obra civil a realizar en La Laguna, a una empresa con domicilio fiscal en Salamanca, la pregunta es si las facturas que emita la empresa con domicilio fiscal en Salamanca a la UTE están sujetas o no al IGIC, y en caso afirmativo que modelos y procedimiento debe seguir la empresa salmantina para hacer el ingreso de las cuotas repercutidas.
  • Respuesta: Partiendo de la consideración de que la obra civil a que se refiere la consulta está directamente relacionada con inmuebles, es aplicable al caso la regla de determinación del lugar de realización del hecho imponible del IGIC regulada en el artículo 17.2.1º de la Ley 20/1991, conforme a la cual, tales servicios se entenderán realizados en el lugar donde radiquen los bienes inmuebles a que se refieran. En aplicación de dicha regla, los servicios que presta a la UTE la empresa subcontratante de la obra, radicada en Salamanca, estarán sujetos a IGIC porque los inmuebles sobre los que se ejecutan tales servicios están radicados en Canarias. Partiendo de lo anterior, pueden presentarse dos situaciones diferentes en función de que la duración de las obras a realizar por la empresa subcontratante tengan o no una duración superior a los 12 meses. Si las obras a realizar por la empresa subcontratante tienen una duración superior a los 12 meses, se considera que la empresa tiene establecimiento permanente en Canarias y por tanto, como cualquier otro sujeto pasivo del IGIC radicado en dicho territorio, deberá repercutir en las facturas que emita a la UTE por la realización de dichos servicios las correspondientes cuotas de IGIC y proceder a su liquidación ante la Administración Tributaria en el periodo correspondiente al devengo. Si las obras a realizar por la subarrendataria no exceden de los 12 meses, dado que ésta no está establecida en Canarias ni tiene establecimiento en dicho territorio, se trata de unos servicios sujetos a IGIC prestados por un empresario no establecido en Canarias, en favor de otro empresario, la UTE, radicada en dicho territorio, produciéndose la inversión del sujeto pasivo regulada en el artículo 19.1.2º de la Ley 20/1991. En este caso, la empresa subarrendataria no repercutirá cuotas de IGIC en las facturas que emita a la UTE, debiendo hacer constar en ellas que es una operación sujeta a IGIC con inversión del sujeto pasivo. Será la UTE, empresa que recibe los servicios, quien habrá de autorrepercutirse las cuotas de IGIC correspondientes a los mismos y proceder a su liquidación ante la Administración Tributaria Canaria en el periodo correspondiente al devengo.
Actualizado  14/12/2012