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Consulta VINCULANTE n° 1039


  • Fecha salida:  21/10/2009
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Ley 20/1991;
  • Texto consulta: Dos sociedades que se van a fusionar una es minorista y la otra es venta mayor en 2009 , en el 2010 cuando se fusionen por la suma de sus ventas será comercio al mayor , desean saber con la existencia de la empresa minorista que se va a utilizar en la venta al mayor si se pueden deducir el igic de esas mercancías que en su momento estaban exentas y por lo tanto no deducible
  • Respuesta: Para la deducción de las cuotas de IGIC devengadas y soportadas en la adquisición de bienes con destino inicial de su afectación a una actividad comercial minorista que pasa a ser una actividad comercial no minorista, debe distinguirse lo siguiente: a) Bienes adquiridos en Canarias. En ningún caso será deducible el IGIC devengado y soportado en su adquisición, conforme a lo determinado en el artículo 33.3 de la Ley 20/1991 que expresamente señala lo siguiente: "El derecho a la deducción sólo podrá ejercitarse en la declaración-liquidación relativa al período de liquidación en que su titular haya soportado las cuotas deducibles o en las de los sucesivos, siempre que no hubiere transcurrido el plazo de cuatro años, contados a partir del nacimiento del mencionado derecho. El porcentaje de deducción de las cuotas deducibles soportadas será el definitivo del año en que se haya producido el nacimiento del derecho a deducir de las citadas cuotas. (¿)" El porcentaje definitivo del sector diferenciado del comercio minorista es siempre cero, por lo que en ningún caso puede deducirse el IGIC soportado en su adquisición, aunque cuando se produzca su entrega se repercuta el IGIC por efectuarse en una actividad comercial por la que no tiene la consideración el sujeto pasivo de comerciante minorista. b) Bienes importados. En este caso, el comerciante minorista está acogido al régimen especial de comerciante minorista, por lo que el cese en dicho régimen, por la consideración de no minorista del sujeto pasivo, supondrá el derecho a deducir el IGIC, y el recargo correspondiente, vigentes en el momento del cese respecto de los bienes que habiendo sido importados estén en las existencias del sujeto pasivo en el momento del cese en el régimen especial de comerciante minorista, todo ello conforme a lo dispuesto en el artículo 58 bis.8.2º de la Ley 20/1991. La regulación reglamentaria del cese en el citado régimen especial se encuentra contenida en el artículo 27 bis del Decreto 182/1992. La declaración a la Administración Tributaria Canaria del importe que pretende deducir el sujeto pasivo por el cese en el régimen especial de comerciantes minoristas se efectúa a través del modelo 424. En definitiva, no cabe la deducción de las cuotas soportadas y devengadas en la adquisición interior de bienes con destino a la actividad comercial por la que el sujeto pasivo tenía la consideración de comerciante minorista, aunque el bien adquirido se entregue cuando el sujeto pasivo no tenga dicha consideración y se encuentre la operación sujeta y no exenta al IGIC. Por el contrario, podrá ejercer la deducción de la cuota de IGIC soportada a la importación, y el recargo derivado del régimen especial de comerciante minorista, respecto de los bienes que habiendo sido importados para ser destinados a su entrega comercial sujeta y exenta del IGIC (por tener el sujeto pasivo la consideración de comerciante minorista), se encuentre en su existencia en el momento del cese en el régimen especial citado. La deducción está condicionada al cumplimiento de las obligaciones formales establecidas en el artículo 27 bis del Decreto 182/1992.
Actualizado  14/12/2012