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Consulta VINCULANTE n° 988


  • Fecha salida:  13/04/2010
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Ley 20/1991;
  • Texto consulta: Una empresa ("A") recibe de las correspondientes compañías suministradoras, por ser la titular, facturas de agua, luz, teléfono, etc. Los importes facturados por estos conceptos deben ser repercutidos a otras empresas, que son quienes realmente realizan el consumo de dichos suministros, por lo que dicha empresa debe refacturárselos. Se desea conocer el tratamiento fiscal que debe darse a dichas operaciones. - En caso de que la destinataria sea una empresa arrendataria de un local alquilado por la "Empresa A". En este caso, la "Empresa A" le factura el importe correspondiente a la renta por el alquiler y los importes por el consumo de agua, luz, teléfono, etc. que figure en las facturas que haya recibido de las suministradoras, sin incluir margen alguno. Teniendo en cuenta que en las facturas de agua, luz y teléfono suelen facturarse, además del consumo del suministro propiamente dicho (al 0%, al 2%, exento), el arrendamiento de los equipos de medición (generalmente al 5%), y que en consecuencia en dichas facturas se aplican diferentes tipos de gravamen sobre diferentes bases imponibles, al efectuar la "Empresa A" la refacturación de dichos importes, ¿debe repercutir el IGIC aplicando los mismos tipos de gravamen empleados por las compañías suministradoras y sobre la misma base imponible que figure en las facturas recibidas, o se considera esta refacturación como mayor importe de la "renta del alquiler" y debe repercutirse el IGIC al 5% por el total? ¿A la refacturación del consumo telefónico le es aplicable la exención regulada en el artículo 24 de la Ley 19/1994? - En caso de que el destinatario de la refacturación sea una empresa con la que la "Empresa A" no tiene ninguna otra relación comercial, es decir, sólo le refactura los importes facturados a ella por las compañías suministradoras (también sin margen, por el mismo importe de las facturas que recibe). ¿Cambia en este caso el tratamiento? ¿Qué tipos de gravamen deben aplicarse y sobre qué base imponible? ¿Los mismos aplicados por las compañías suministradoras?
  • Respuesta: Conforme a lo dispuesto en el artículo 22.1 de la Ley 20/1991, la base imponible del impuesto está constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo, añadiendo en el apartado 2 que "en particular, se incluyen en el concepto de contraprestación: a) los gastos de comisiones, portes y transportes, seguros, primas..... y cualquier otro crédito efectivo a favor de quien realice la entrega o preste el servicio, derivado de la prestación principal o de las accesorias a la misma." Por tanto, si en el contrato de arrendamiento del local la empresa A y la empresa arrendataria acordaron que en el importe total a pagar por el arrendamiento se incluyan los importes del suministro de agua, electricidad, teléfono y cualquier otro gasto, a dicho importe total habrá de repercutírsele la correspondiente cuota de IGIC, al tipo impositivo general del 5% que corresponde a las prestaciones de servicios. Cuando se facturen a otras empresas, con las que no existe relación contractual como en el caso anterior, de forma independiente el suministro de agua, electricidad, teléfono o cualquier otro, se aplicará el tipo impositivo que corresponda a cada entrega de bienes o prestaciones de servicios que se facturen. Así, las entregas de agua tributarán al tipo cero, los servicios de telecomunicaciones estarán exentos, la energía eléctrica al 2%, etc.
Actualizado  14/12/2012