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Consulta VINCULANTE n° 1045


  • Fecha salida:  20/05/2010
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Ley 20/1991;
  • Texto consulta: Represento una empresa establecida en Barcelona que va a llevar a cabo la organización de un Congreso de tipo científico-médico en las Islas Canarias (en concreto en Tenerife), el año próximo. El hecho de organizar dicha actividad en Canarias y estar la sociedad establecida en Barcelona y, por ello, sujeta al IVA, nos ha hecho surgir varias dudas con respecto a la sujeción al IGIC de la actividad que se proyecta realizar así como las correspondientes obligaciones tributarias a cumplir con la Hacienda Canaria. Descripción general de la actividad: La actividad empresarial que se proyecta será puntual o esporádica (se organizará un único Congreso de pocos días de duración). No obstante, la sociedad desarrollará dicha actividad de una forma más o menos continuada en el tiempo, desde ahora hasta la celebración de dicho Congreso, que será a mediados del año 2011. Así, se contratará distintos servicios que requiere el Congreso y su organización (la propia sede; los servicios de catering, azafatas, publicidad, restauración, audiovisuales, imprenta; se van a contratar profesionales para prestar servicios del congreso ¿por ejemplo, músicos-; se van a reservar hoteles; etc). Estas contrataciones van a empezar a hacerse desde ahora. Una vez se haya organizado el Congreso, se van a emitir las correspondientes facturas por servicios que se prestarán a terceros (inscripciones al Congreso; alquiler de espacios publicitarios o stands; etc¿). Todos estos servicios se prestaran, materialmente, durante la celebración del congreso aunque su facturación será previa. Los destinatarios de estos servicios que prestará la sociedad serán tanto particulares como empresarios, incluyendo tanto residentes en la comunidad canaria como en la península. Hay, pues, una diversidad de destinatarios. A tenor de dicha información, les agradecería si me pudieran responder las siguientes dudas: Obligaciones Formales: Conforme lo antes expuesto, es correcto y oportuno que la sociedad se dé de alta al IGIC mediante el modelo 400 (Declaración censal de comienzo)? Y es correcto que lo haga ya desde ahora? Repercusión del Impuesto Al ser la actividad que se realizará un Congreso, entendemos por aplicación de las reglas especiales de la Ley del IGIC relativas a la localización de los servicios (articulo 17.TRES.UNO.2) que los servicios que prestemos (inscripciones; alquiler de stands publicitarios) se entenderán prestados en la comunidad canaria. En función de ello, los servicios prestados entendemos estarán sujetos al IGIC. Es el tipo de IGIC aplicable el del 5%? Si la sociedad se ha dado de alta mediante el modelo 400: - A) deviene la misma un empresario establecido en Canarias, a efectos de IGIC, siguiendo así las mismas reglas generales que están previstas para los empresarios Canarios?, o bien - B) mantiene su condición de empresario no establecido en Canarias? En el caso A), es correcto que en todos los servicios prestados (tanto a empresarios como particulares; y tanto a residentes en canarias como a no residentes) se repercuta IGIC Canario? En caso que no sea correcto, en que supuestos se debe repercutir IGIC y en que no? En el caso B), es correcto que la sociedad repercuta IGIC cuando los destinatarios sean NO empresarios, tanto residentes en Canarias como en la Península, así como empresarios establecidos en la Península? Es correcto que se emita por la sociedad una factura exenta/o no sujeta a IGIC cuando los destinatarios de los servicios sean empresarios y estén establecidos en las Islas Canarias, caso en el que se daría inversión del sujeto pasivo? En caso que no sea ello correcto, en que supuestos se debe repercutir IGIC y en que no? Liquidación del IGIC Es correcto que la sociedad utilice el modelo 420 para presentar las oportunas liquidaciones del impuesto, declarando el IGIC soportado y el IGIC repercutido? Y es correcto que empiece ya ahora a presentar dicho modelo por las cuotas de IGIC que vaya soportando, consignándolas como IGIC pendiente de compensar? Impuesto sobre beneficios A nivel de los ingresos y gastos de dicha actividad y su resultado, se generará alguna obligación para con la hacienda canaria, deberá consignarse por la sociedad en sus declaraciones junto con los resultados obtenidos por otras actividades realizadas en la Península? Les agradecería me pudieran resolver tales dudas, así como me pudieran proporcionar cualquier otro comentario que crean oportuno a raíz de la operación descrita que proyectamos llevar a cabo.
  • Respuesta: La respuesta a las diversas cuestiones planteadas en el texto de la consulta, derivan del análisis de los dos aspectos centrales de la misma, cuales son, de una parte, los servicios que la empresa no establecida en Canarias va a desarrollar en dicho territorio con ocasión de la celebración del congreso a mediados del año 2011, y de otra, la pertinencia o no de que para la realización de dicho evento la empresa haya de establecerse en Canarias mediante la apertura de un establecimiento permanente. Respecto de la primera cuestión, conforme determinan los artículos 3.1 y 4.1 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, están sujetas a IGIC las entregas de bienes y prestaciones realizadas en Canarias efectuadas por empresarios y profesionales, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. No ofrece duda que las operaciones a realizar para la organización y celebración del congreso en Canarias por parte de la empresa, son prestaciones de servicios realizadas en el ejercicio de la actividad empresarial de la misma. Para determinar si dichas operaciones están o no sujetas a IGIC, hemos de acudir a las reglas de determinación del lugar de realización del hecho imponible de dicho Impuesto en las prestaciones de servicios, reglas reguladas en el artículo 17 de la Ley 20/1991. Entendemos que a tales servicios les son de aplicación la regla especial contenida en el artículo 17.Tres. Uno.3 de la Ley 20/1991, conforme a la cual, se entenderán prestados en el territorio de aplicación del Impuesto los siguientes servicios: " 3.- Los relacionados con manifestaciones culturales, artísticas, deportivas, científicas, educativas, recreativas, juegos de azar o similares, como las ferias y exposiciones, incluyendo los servicios de organización de los mismos y los demás servicios accesorios de los anteriores, cuando se presten materialmente en dicho territorio, cualquiera que sea su destinatario." Dado que los servicios a que se refiere la consulta se van a realizar en Canarias, éstos estarán sujetos a IGIC, independientemente de quien sea su destinatario y el lugar de su domicilio, debiendo tributar al tipo impositivo general del 5%. Por tanto, la empresa habrá de repercutir las cuotas del Impuesto en las facturas que emita a los destinatarios de los servicios prestados durante la celebración del congreso. Respecto de la segunda cuestión, manifestar que por el hecho de que la empresa no establecida en Canarias realice en dicho territorio con carácter ocasional operaciones sujetas al Impuesto, no tiene la obligación ni la necesidad de tener un establecimiento permanente en Canarias. Partiendo de esta consideración la empresa no ha de presentar la declaración censal de comienzo de operaciones, modelo 400, ni presentará autoliquidaciones periódicas, modelos 420 o 411. Conforme a las anteriores consideraciones, entendemos que la forma fiscalmente correcta de proceder es la siguiente: 1.- Respecto de las cuotas de IGIC soportadas en Canarias por las adquisiciones de bienes y servicios necesarios para la realización del Congreso, son recuperables por parte de la empresa mediante el procedimiento de la devolución a personas no establecidas en Canarias, regulado en el artículo 48 de la Ley 20/1991 y en los artículos 87, 88 y 89 del Real Decreto 3538/1994, de 29 de diciembre, por el que se dictan normas de desarrollo relativas al IGIC. Respecto de las cuotas de IGIC repercutidas a los destinatarios de los servicios prestados durante la celebración del congreso, habrán de liquidarse ante la Administración Tributaria Canaria en el periodo correspondiente al devengo, mediante la presentación de la autoliquidación ocasional, modelo 412. Finalmente, manifestar que no existe obligación fiscal alguna con la Administración Tributaria Canaria por el resultado económico obtenido por la celebración del congreso. El beneficio o pérdida que se genere se integrará en la cuenta de resultados de la empresa.
Actualizado  14/12/2012