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Consulta VINCULANTE n° 828


  • Fecha salida:  08/05/2009
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
  • Texto consulta: PUEDE UNA EMPRESA, QUE HA EMITIDO FACTURAS (Y QUE NO HA COBRADO) A LO LARGO DE 2008 A OTRA QUE ESTÁ EN CONCURSO DE ACREEDORES, SOLICITAR LA DEVOLUCION DEL IGIC QUE HA REPERCUTIDO Y LIQUIDADO DURANTE ESE AÑO 2008. SI ES ASI QUE REQUISITOS TIENE QUE CUMPLIR Y QUE FORMALISMOS HA DE REALIZAR.
  • Respuesta: La regla general de determinación de la base imponible del IGIC en las operaciones sujetas al Impuesto, se encuentra regulada en el artículo 22 de la Ley 20/1991, en cuyo número 6, aplicable al caso que nos ocupa, se determina lo siguiente: " 6.- La base imponible podrá reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas al impuesto no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas, y siempre que, con posterioridad al devengo de la operación, se dicte auto que declare el concurso de acreedores de aquel. La modificación, en su caso, no podrá efectuarse después de transcurrido el plazo máximo establecido en el número 5º del apartado uno del artículo 21 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal." Por su parte, el artículo 49.3 del Real Decreto 2538/1994, reitera el contenido del artículo 22.6 de la Ley 20/1991, trascrito anteriormente, añadiendo lo siguiente: " 3.- ...................................... La modificación, en su caso, no podrá efectuarse, en el supuesto de una suspensión de pagos, después del decimoquinto día anterior a la aprobación judicial de la lista definitiva de acreedores, ni, tratándose de una quiebra, después del duodécimo día anterior a la celebración de la Junta de Examen o reconocimiento de crédito y tampoco, después de la aprobación del convenio si se realizara con anterioridad a dicha Junta." En base a tales normas podemos concluir en que en los supuestos de declaración de concurso de acreedores de los destinatarios de las operaciones gravadas, no cabe una solicitud de devolución de las cuotas de IGIC repercutidas en las correspondientes facturas y no cobradas por el empresario que las repercutió. Lo que permite la Ley en estos supuestos es que se realice una modificación de la base imponible del IGIC en las facturas cuyas cuotas repercutidas no hayan sido pagadas por el declarado en concurso de acreedores. Esta modificación de la base imponible de las facturas, en este caso las correspondientes a 2008, ha de realizarse conforme a lo determinado en el Reglamento que regula las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 8 de noviembre. Concretamente conforme a lo establecido en los números 2, 3 y 4 del artículo 13 de dicho Reglamento. En el número 2 se determina que será obligatoria la expedición de una factura cuando se hubieran producido las circunstancias que, según lo dispuesto en artículo 22 de la Ley 20/1991, dan lugar a la modificación de la base imponible. En el número 3 se determina que la expedición de la factura rectificativa deberá efectuarse tan pronto como el obligado a expedirlas tenga constancia de las circunstancias que, conforme a los apartados anteriores, obligan a su expedición, siempre que no hayan transcurrido cuatro años a partir del momento en que se devengó el impuesto o se produjeran las circunstancias, en este caso del artículo 22.6 de la Ley 20/1991. Finalmente, en el número 4 del artículo 13 del Reglamento, permite la rectificación de varias facturas en una única factura rectificativa, siempre que se identifiquen todas las facturas rectificadas. En conclusión, en una única factura rectificativa se podrán rectificar las facturas emitidas por la empresa consultante a la empresa declarada en concurso de acreedores durante 2008, lo que permitirá deducir las cuotas de IGIC repercutidas y no cobradas en la liquidación correspondiente al periodo en que se realice la rectificación, recuperando así dichas cuotas.
Actualizado  14/12/2012