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Consulta VINCULANTE n° 755


  • Fecha salida:  15/01/2009
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Ley 20/1991;
  • Texto consulta: VEHÍCULOS INDUSTRIALES, ) es una entidad residente fiscal en España y no establecida en las Islas Canarias a efectos IGIC. Una vez realizada la venta de camiones por parte de Concesionarios canarios (ninguno de los cuales es propiedad de la empresa sino que son independientes) a clientes canarios (profesionales y empresas), existe la posibilidad de que el cliente canario suscriba directamente con la empresa un contrato de reparación y mantenimiento (CRM) a cambio de una cuota mensual que cubre las reparaciones y mantenimiento que tengan que realizarse al camión durante un período determinado de tiempo. Las reparaciones y mantenimiento son realizadas por los Concesionarios canarios que luego solicitan a la empresa el reembolso de los costes de los mismos. Se consulta el tratamiento a efectos de IGIC del CRM firmado entre la empresa y el cliente final canario. Sujeción a IGIC y sujeto pasivo en su caso. Se consulta asimismo el tratamiento a efectos IGIC de la facturación realizada por los Concesionarios canarios a la empresa por las reparaciones/mantenimiento efectuados. Sujeción a IGIC y sujeto pasivo en su caso.
  • Respuesta: Comenzamos por el análisis de la segunda cuestión planteada, esto es la facturación de los servicios que realizan los denominados concesionarios canarios a la emrpesa, por las reparaciones y mantenimiento efectuadas en los camiones de los clientes. Las reglas generales y especiales de determinación del lugar de realización de las prestaciones de servicios se encuentran reguladas en el artículo 17 de la Ley 20/1991, cuyo número 2.3º establece una regla especial que determina que se entenderán prestados en el lugar donde materialmente se realicen, entre otros, los siguientes servicios: " d) Los realizados en bienes muebles corporales, incluso los de construcción, transformación y reparación de los mismos, así como los informes periciales, dictámenes y valoraciones relativos a dichos bienes." Conforme a dicha regla, las reparaciones y mantenimiento de los camiones- bienes muebles corporales- a que se refiere la consulta son prestaciones de servicios que se realizan en Canarias y por tanto son operaciones sujetas a IGIC que tributan al tipo impositivo general del 5%. En consecuencia, los empresarios radicados en Canarias que realizan dichas reparaciones al emitir las correspondientes facturas a la empresa, en su calidad de sujetos pasivos del Impuesto, han de repercutir las cuotas de IGIC correspondientes y proceder a su autoliquidación ante la Administración Tributaria Canaria. Por lo que respecta al contrato suscrito entre la empresa y cada uno de los "clientes finales canarios", dado que no existe una regla especial de localización del hecho imponible del IGIC para este tipo de servicios en el artículo 17.2 de la Ley 20/1991, ha de aplicarse la regla general contenida en el artículo número 1, apartado 1º del citado artículo, conforme a la cual : " 1º.- Los servicios se considerarán prestados en el lugar donde esté situada la sede de la actividad económica de quien los preste." Conforme a ello, dado que la sede de la actividad económica de DAVISA, empresa que presta el servicios, se encuentra en la Península, tales servicios no están sujetos a IGIC sino a IVA. En consecuencia, la empresa ha de repercutir a los empresarios canarios las cuotas de IVA correspondientes a cada uno de los pagos mensuales.
Actualizado  14/12/2012