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Información Tributaria desde la Web

Consulta VINCULANTE n° 837


  • Fecha salida:  17/06/2009
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Ley 20/1991;
  • Texto consulta: Les rogaría me informasen sobre facturación y aplicación del IGIC en el siguiente caso: Una empresa con sede en Madrid (A) llega a un acuerdo con una empresa canaria (B) que gestiona una tienda online. La empresa B ofertará un artículo a través de su tienda online con un PVP de 100 € (impuestos y gastos de envío incluidos). En caso de que reciba pedidos solicitará a la empresa A el artículo con entrega directa al cliente final, que puede estar en la Península o en las Islas Canarias. La empresa A comprará este artículo a una empresa con sede y almacén en Inglaterra (empresa C). La empresa C se encargará de que la mercancía salga desde Inglaterra y llegue, a través de mensajería, al domicilio del cliente final (en la Península o en las Islas Canarias). El cliente final al recibir el producto no debería abonar ningún importe, ya que al hacer el pedido online habría pagado a la empresa B el coste del artículo (impuestos y transporte incluidos). La empresa C facturará a la empresa A tanto el artículo como el gasto correspondiente al envío del paquete al cliente final. La empresa B facturará al cliente final el PVP (100 €, impuestos y gastos de envío incluidos). La empresa A facturará a la empresa B el PVP (menos impuestos) x 0,95 (Comisión del 5%). 1. ¿Cuáles son los impuestos que paga la empresa B? 2. ¿La empresa canaria (B) aplicaría el IGIC únicamente en el caso de clientes finales que reciban el producto en las Islas Canarias? Puestos en contacto con el 902111012 nos informan de que quien reciba la mercancía debería pagar el IGIC de importación al recibirla, ya que es el destinatario final quien soporta el IGIC. ¿Es esto así? 3. ¿Qué tipo de porcentaje correspondería al IGIC teniendo en cuenta que los artículos serían colchones/camas hinchables? 4. ¿Qué cantidad facturaría la empresa B a un cliente de la Península? ¿Qué parte sería base imponible? 5. ¿Qué cantidad facturaría la empresa B a un cliente de las Islas Canarias? ¿Qué parte sería base imponible? 6. ¿Se debe aplicar o no el IVA en las facturas de la empresa A a la empresa B? 7. ¿Podrían confirmarme los siguientes puntos?: - Exportación desde Inglaterra: o En el caso de las Islas Canarias se trataría de una importación o En el caso de la Península se trataría de una entrega/adquisición intracomunitaria - Si el artículo sale desde Inglaterra: o En el caso de la Península estaría sujeto a IVA o En el caso de las Islas Canarias no estaría sujeto a IVA - La mercancía que se adquiera en Inglaterra y se queda en la Península lleva IVA - La mercancía que se adquiera en Inglaterra y se entrega en las Islas Canarias no está sujeta a IVA
  • Respuesta: En primer lugar ha de manifestarse que la información referida al Impuesto sobre el Valor Añadido ha de solicitarse de la Administración Tributaria del Estado. Entrando en el análisis de las operaciones que se describen en la consulta, entendemos se producen tres tipos de relaciones diferentes con tratamiento fiscal igualmente diferenciado: relaciones entre la empresa (C) y la empresa (A); relaciones entre la empresa (A) y la empresa (B) y relaciones entre la empresa (C) y el consumidor final. Analizaremos separadamente cada una de ellas: 1.- Relaciones entre la empresa (C) y la empresa (A). Se produce una entrega de bienes por parte de la empresa (C), radicada en Inglaterra, en favor de la empresa (A), radicada en la Península, operación no sujeta a IGIC al realizarse fuera del ámbito territorial de aplicación del Impuesto. 2.- Relaciones entre la empresa (A) y la empresa (B). Se produce una entrega de bienes por parte de la empresa (A), radicada en la Península, en favor de la empresa (B), radicada en Canarias, operación que, no obstante lo dicho inicialmente, entendemos sujeta a IVA pero exenta del Impuesto al tratarse de una exportación hacia un territorio que excede el ámbito territorial de aplicación de dicho Impuesto. De otra parte, la entrada de estos bienes en Canarias es una operación sujeta a IGIC por el concepto de importación. 3.- Relaciones entre la empresa (B) y el consumidor final. Se produce una entrega de bienes por parte de la empresa (B) en favor del consumidor final. Si esta entrega de bienes se produce en la Península la operación no estará sujeta a IGIC, estará sujeta a IVA, tanto si el domicilio del consumidor final está en Canarias como si está en la Península. En el caso de que el consumidor final esté domiciliado en Canarias, en la importación de estos bienes en Canarias, operación sujeta a IGIC, el sujeto pasivo sería el propio consumidor final. Si la entrega de la empresa (B) al consumidor final con domicilio en Canarias, se realiza en Canarias, la operación estará sujeta a IGIC y en este caso, el importador de los bienes en Canarias será igualmente la empresa (B), sujeto pasivo de la importación. Si la empresa (B) tiene, a efectos del IGIC, la consideración de comerciante minorista por concurrir las circunstancias del artículo 10.3 de la Ley 20/1991, las entregas de bienes que realice en Canarias estarán exentas de IGIC, en aplicación de lo establecido en el artículo 10.1.27 de dicha Ley. Si la empresa no es comerciante minorista, habrá de repercutir las correspondientes cuotas de IGIC en las entregas a los consumidores finales domiciliados en Canarias. La base imponible del IGIC, en las entregas interiores, se regula en los artículos 22 y 23 de la Ley 20/1991, siendo la regla general que la misma está constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo. La base imponible en las importaciones se regulan en los artículos 25 y 26 de dicha Ley, siendo la regla general que la base imponible resultará de adicionar al "Valor en Aduana" los gastos accesorios a la importación y los tributos devengados con ocasión de ella, excepto el propio IGIC y el AIEM. La Ley 20/1991 y la normativa que la desarrolla puede consultarse en nuestra web en la siguiente dirección: www.gobiernodecanarias.org/tributos . Para ello, en la parte derecha de la página de inicio, pinchar en " Legislación", Bajo el título "IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO (IGIC)" se encuentra relacionada dicha normativa. Como ampliación a la respuesta dada a esta consulta el pasado día 11 de junio, se realizan algunas puntualizaciones en el apartado referido a las relaciones entre la empresa (A) y la empresa (B), que literalmente expresa: " 2.- Relaciones entre la empresa (A) y la empresa (B). Se produce una entrega de bienes por parte de la empresa (A), radicada en la Península, en favor de la empresa (B), radicada en Canarias, operación que, no obstante lo dicho inicialmente, entendemos sujeta a IVA pero exenta del Impuesto al tratarse de una exportación hacia un territorio que excede el ámbito territorial de aplicación de dicho Impuesto. De otra parte, la entrada de estos bienes en Canarias es una operación sujeta a IGIC por el concepto de importación." En esta respuesta se parte de la consideración única de que, en todos los casos, las entregas de la empresa (A) a la empresa (B), son operaciones sujetas a IVA, pero exentas del Impuesto por tratarse de una exportación hacia Canarias, consideración que es correcta sólo en aquellos supuestos en que los bienes entregados por (A) a (B) son posteriormente importados en Canarias por (B), sujeto pasivo del IGIC a la importación, para su posterior entrega a los destinatarios finales domiciliados en dicho territorio, nueva entrega sujeta a IGIC, cuando es lo cierto que pueden producirse otros supuestos diferentes como los que a continuación analizamos. Si la empresa (A) entrega los bienes a la empresa (B), para que ésta posteriormente los entregue a sus clientes, destinatarios finales que tienen su domicilio en la Península, las entrega de (A) a (B), son operaciones sujeta a IVA, sin exención. A su vez, las entregas de (B) en la Península a los destinatarios finales domiciliados en dicho territorio, son igualmente operaciones sujetas a IVA, sin exención, por lo que (B) habrá de repercutir cuotas de IVA en las entregas a dichos clientes y proceder a su autoliquidación ante la Administración Tributaria del Estado en el periodo correspondiente al devengo, pudiendo deducir las cuotas soportadas de (A) en su adquisición. También puede ocurrir que los bienes objeto de entrega de (A) a (B), posteriormente (B) los entregue en la Península a sus clientes domiciliados en Canarias. En este supuesto, al igual que en el anterior, las entregas de (A) a (B) son operaciones sujetas a IVA, sin exención y las entregas de (B) en la Península a sus clientes con domicilio en Canarias, son igualmente operaciones sujetas a IVA, pero exentas del Impuesto por tratarse de una exportación a Canarias. En este caso la importación en Canarias no la realiza (B) sino sus clientes, destinatarios finales, que serán los sujetos pasivos del IGIC por la importación de los mismos en dicho territorio.
Actualizado  14/12/2012