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Consulta VINCULANTE n° 791


  • Fecha salida:  09/02/2009
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - ley 20/1991;
  • Texto consulta: Mi consulta es sociedad limitada con domicilio social y de gestion radicados en Sevilla, dedicados a trabajos de planificacion de obras de construccion, va a realizar trabajos de planificacion para una obra sita en canarias. Ante esto, ¿Esta empresa debe repercutir el IGI?.
  • Respuesta: El artículo 17.2.1º de la Ley 20/1991, fija una regla especial para la determinación del lugar de realización del hecho imponible del IGIC, conforme a la cual, los servicios directamente relacionados con inmuebles se entenderán realizados en el lugar donde radiquen los bienes inmuebles a que se refieran. Esta regla es plenamente aplicable al caso que nos ocupa, dado que la empresa consultante va a realizar trabajos de planificación de una obra radicada en Canarias. Por tanto, los servicios que preste la citada empresa sobre el inmueble radicado en Canarias, constituyen prestaciones de servicios sujetas a IGIC. Ha de tenerse en cuenta que si la duración de las obras de construcción, instalación o montaje a efectuar por la empresa en Canarias tienen una duración que exceda de doce meses, dichas obras tendrán para la empresa no radicada en Canarias que las ejecuta, la consideración de establecimiento permanente. En consecuencia, su régimen fiscal es el mismo que el de cualquier sujeto pasivo del IGIC con domicilio en dicho territorio, por lo que deberá presentar la declaración censal de comienzo de operaciones, con anterioridad al inicio efectivo de las mismas, habrá de repercutir las cuotas de IGIC en las facturas que emita, tendrá obligación de llevar los libros registro de facturas emitidas y recibidas, presentar las autoliquidaciones periódicas pertinentes y cumplir el resto de las obligaciones materiales y formales exigibles a los sujetos pasivos del IGIC, como vemos un régimen muy similar al del IVA. Si no concurrieran las circunstancias anteriores y la empresa no tiene el domicilio ni establecimiento permanente en Canarias, la forma de tributación difiere en función de que el destinatario de dichas operaciones sea un empresario o profesional establecido en Canarias o sea un particular establecido en dicho territorio. Si el destinatario de los servicios es otro empresario establecido en Canarias, dichas operaciones están sujetas a IGIC pero se produce la inversión del sujeto pasivo del Impuesto, en cuya virtud, la empresa no establecida no repercute las correspondientes cuotas de IGIC en las facturas que emita pero habrá de hacer constar en ellas que es una operación sujeta a IGIC con inversión del sujeto pasivo. Será el empresario radicado en Canarias quien habrá de autorrepercutirse las cuotas del impuesto y proceder a su autoliquidación ante la Administración Tributaria Canaria en el periodo correspondiente al devengo. Si por el contrario, el destinatario de dichos servicios es un particular radicado en Canarias, la empresa no establecida habrá de repercutir las cuotas de IGIC en las facturas que emita y proceder a su ingreso en el Tesoro de la Administración Tributaria Canaria en el periodo correspondiente al devengo, mediante la presentación de la declaración ocasional, modelo 412. Finalmente, la empresa no establecida en Canarias, si reúne los requisitos exigidos por la normativa del impuesto, tendrá derecho a la devolución de las cuotas de IGIC soportadas en las adquisiciones de bienes y servicios realizadas en Canarias, previa la correspondiente solicitud.
Actualizado  14/12/2012