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Consulta VINCULANTE n° 821


  • Fecha salida:  13/05/2009
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Ley 20/1991;
  • Texto consulta: Quiero realizar una consulta relativa al IGIC. Les pongo en antecedentes, actualemte tenemos en Tenerife una empresa operadora de explotación de maquinas recreativas en bares, entre estas máquinas recreativas tenemos maquinas expendedoras de tabaco. Mi consulta es ¿que porcentaje de IGIC, debemos aplicar a la hora de tributar?, ya que las facturas que recibimos de nuestros proveedores nos aplican diferentes tipo de IGIC (20% y 35%). Nosotros tenemos que pagar el IGIC, del total recaudado de estas maquinas y a su vez tenemos que pagar a nuestro cliente, el bar, una cantidad de la recaudación que tambien lleva IGIC, creemos que, es el mismo porcentaje para los dos casos. El IGIC que tenemos que pagar a la Administración y el IGIC que tenemos que pagar a nuestro cliente
  • Respuesta: Conforme se manifiesta en el texto de la consulta, en este supuesto se realizan dos tipos de operaciones diferentes; de una parte se realizan entregas de bienes (tabaco) por parte de la empresa explotadora de las máquinas a los consumidores finales de dicho producto, y de otra, las empresas propietarias de los bares que perciben una comisión sobre las ventas de tabaco, realizan prestaciones de servicios en favor de la empresa explotadora. Ambas operaciones están sujetas a IGIC y las analizaremos separadamente. Conforme a lo establecido en el artículo 5.1 de la Ley 20/1991, son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos, o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. Conforme a dicha definición, las entregas de tabaco realizadas mediante máquinas expendedoras constituyen operaciones sujetas al IGIC. Por su parte, el artículo 10.1.27 de dicha Ley declara exentas de IGIC las entregas de bienes que efectúen los comerciantes minoristas. La definición de comerciante minorista se regula en el artículo 10.3 de la Ley 20/1991 en los siguientes términos: " 3.- A los efectos de este Impuesto, se considerarán comerciantes minoristas los sujetos pasivos en quienes concurran los siguientes requisitos: 1º.- Que realicen con habitualidad ventas de bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a proceso alguno de fabricación, elaboración o manufactura, por sí mismos o por medio de terceros. 2º.- Que la suma de las contraprestaciones correspondientes a las entregas de dichos bienes en establecimiento situados en Canarias a quienes no tengan la condición de empresarios o profesionales o a la Seguridad Social, efectuadas durante el año precedente, hubiera excedido del 70 por 100 del total de las realizadas." Partiendo de la consideración de que el consultante no someta el tabaco vendido a ningún proceso de fabricación, elaboración o manufactura y que las adquisiciones se realicen por consumidores finales, se cumplen los dos requisitos previstos legalmente para tener la condición de comerciante minorista y, en consecuencia sus operaciones estar exentas de IGIC en aplicación de lo establecido en el artículo 10.1.27 de la Ley 20/1991. En este caso, la empresa soportará las cuotas de IGIC por la importación o adquisición del tabaco a sus suministradores, a los tipos impositivos del 20% o 35%, según corresponda y sin embargo, no repercutirá cuotas de IGIC a los consumidores finales, con lo cual el IGIC soportado lo recuperará mediante el precio fijado al destinatario final. La condición de comerciante minorista, de concurrir los requisitos exigidos para ello, habrá de figurar en la correspondiente declaración censal, modelo 400, que los empresarios y profesionales están obligados a presentar ante la Administración Tributaria Canaria, con anterioridad al inicio de las operaciones. La segunda de las operaciones que se realizan, son la intermediación que efectúan los empresario de los bares, en favor de la empresa expendedora del tabaco por las que perciben una comisión sobre las ventas. Tales operaciones tienen, a efectos del IGIC, la consideración de prestaciones servicios que tributan, no al tipo impositivo aplicable a las adquisiciones e importaciones de tabaco, sino al tipo impositivo general del 5% que corresponden por lo general a las prestaciones de servicios. En consecuencia, por la percepción de dichas comisiones los empresarios de los bares habrán de emitir la correspondiente factura a la empresa expedidora, repercutiendo las correspondientes cuotas de IGIC y procediendo a su autoliquidación ante la Administración Tributaria Canaria en el periodo correspondiente al devengo.
Actualizado  14/12/2012