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Consulta VINCULANTE n° 882


  • Fecha salida:  03/07/2009
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Ley 20/1991;
  • Texto consulta: Segun la normativa de IVA Las cooperativas son sociedades con personalidad jurídica propia, por tanto los socios tienen la consideración de terceros. Las cooperativas deberán relacionar en la declaración anual de operaciones con terceros a todas las personas o entidades, cualquiera que sea su naturaleza o carácter, con quienes hayan efectuado tanto entregas de bienes o prestaciones de servicios como adquisiciones de bienes y servicios, incluídos sus socios. NORMATIVA: Artículo 33 Real Decreto 1065 / 2007 , de 27 de julio de 2007 . SEGUNDO.- Artículo 35. Criterios de imputación temporal. 1. Las operaciones que deben incluirse en la declaración anual son las realizadas por el obligado tributario en el año natural al que se refiere la declaración. A estos efectos, las operaciones se entenderán producidas el día en que se expida la factura o documento sustitutivo que sirva de justificante de las mismas NORMATIVA. Real Decreto 1065 / 2007 , de 27 de julio de 2007 . CUESTIONES.- Cuando lo cooperados entregan los kilos de platanos en sus respectivas cooperativas, pertenecientes a determinadas organizaciones de productores, lo normal es que se realicen liquidaciones (factura) por practica habitual y los pagos unos 2 meses posteriores a la recepcion de la fruta en la cooperativa, es decir hasta que no se liquida (entendiendo que se factura)no se sabe el importe a declarar. CUESTIONES 1.- Debe tener la liquidacion nº, fecha, etc... ajustado a los contenidos de una factura segun la normativa acorde. 2.- Si el pago de esas liquidaciones corresponden a meses de años anteriores (p.ejemplo de noviembre y diciembre de 2008) pagadas en enero y febrero de 2009 deben incluirse en el 415 y tambien 347 el importe de las ya cobradas o realmente hay que declarar o segun el caso: si tiene fecha de año 2008 la factura (liquidacion) en 415 DE 2008 si tine fecha de año 2009 la factura (aunque sea fruta entregada en año anterior) se incluye en 415 DE 2009
  • Respuesta: La regulación de los criterios de imputación temporal de las operaciones a incluir en las declaraciones anuales con terceras personas, modelos 347 y 415, contenidas en el artículo 35 del Reglamento de aplicación de los tributos, aprobado mediante el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio y los contenidos en el ámbito del IGIC en el artículo 4 del Decreto 192/200, de 20 de septiembre, respectivamente, se realiza utilizando prácticamente los mismos términos. En ambas normas se determina, con carácter general, que las operaciones que deben incluirse en la declaración anual son las realizadas por el obligado tributario en el año natural al que se refiere la declaración, determinando, en ambos casos, que las operaciones se entenderán producidas el día en que se expida la factura o documento sustitutivo que sirva de justificante de las mismas. Dado que puede ser aplicable al supuesto objeto de consulta, ha de manifestarse que el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, de 23 de noviembre, en su artículo 14, regula las particularidades de la obligación de documentar las operaciones en los regímenes especiales del impuesto, en este caso del IGIC, determinando en su número 1, lo siguiente: " 1.- Los empresarios o profesionales que deban efectuar el reintegro de las compensaciones al adquirir los bienes o servicios a personas acogidas al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca deberán expedir un recibo por dichas operaciones, en que deberán hacer constar los datos o requisitos siguientes: a) (..........) d) Precio de los bienes o servicios...... Las demás disposiciones incluidas en este reglamento relativas a las facturas serán igualmente aplicables, en la medida que resulte procedente, a los recibos a que se refiere este apartado." Por tanto, a dichos recibos es aplicable el régimen de las facturas. En el supuesto a que se refiere la consulta se produce una alteración en el precio, al diferir el consignado en las facturas o en los recibos emitidos por la cooperativa en el momento en que recibe los productos de los agricultores, y el precio final que se conoce unos meses después. A este supuesto le es de aplicación lo establecido en el artículo 4.2 del Decreto 192/2000, citado, conforme al cual: " En todos los supuestos contemplados en el apartado 5 del artículo 3 de este Decreto (entre los que se encuentran los supuestos de alteración del precio), cuando los mismos tengan lugar en un año natural diferente a aquél en que corresponda la declaración anual donde debió incluirse la operación, sin que aún se hubieran producido dichas circunstancias modificativas, éstas deberán ser reflejadas, precisamente, en la declaración del año natural en que las mismas se hayan producido. A estos efectos, el importe total individualizado de las operaciones realizadas con la misma persona o entidad, se declarará teniendo en cuenta dichas modificaciones." En conclusión, al entregar los productos a la cooperativa ha de expedirse bien un recibo por parte de ésta, si quien entrega los bienes está en el régimen especial de la agricultura, o bien una factura emitida por quien realiza la entrega si no tributa por dicho régimen, documentos en los que necesariamente habrá de figurar un precio, aunque sea provisional. Si una vez entregados los productos se produce una alteración del precio y esta alteración se conoce por parte de la cooperativa antes de la presentación de la declaración anual de operaciones con terceras personas, habrá de emitirse una nueva factura o recibo modificativo del anterior en el que se consignará el precio definitivo y la operación se incluirá en la declaración correspondiente al año en que se efectuó la entrega de los productos del agricultor a la cooperativa. Si, por el contrario, el precio definitivo se conoce con posterioridad a la presentación de la declaración anual, habrá de emitirse, igualmente, una nueva factura o recibo modificativo del anterior y la operación se incluirá en la declaración anual correspondiente al año en que se produce la modificación. Ha de tenerse en cuenta que la declaración anual de operaciones con terceras personas se presentará durante el mes de marzo de cada año en relación con el año natural anterior.
Actualizado  14/12/2012