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Consulta VINCULANTE n° 858


  • Fecha salida:  13/04/2007
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Ley 20/1991;
  • Texto consulta: UNA PERSONA FÍSICA EN LA CUAL EN ATENCIÓN A LAS A ATIVIDADES QUE DESEA DESARROLLAR CONCURREN A LA VEZ LA POSIBILIDAD DE ACOGERSE AL ART 10.1.28 DE LA LEY 20/1991 YA QUE SOLO REALIZA OPERARACIONES EXENTAS POR DICHO ARTICULO, PERO A SU VEZ PODRÍA ACOGERSE AL ART. 24 DE LA LEY 19/1994 YA QUE LAS DOS ACTIVIDADES A REALIZAR CUMPLEN LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN LA MISMA. ¿COMO DEBE EFECTUAR EL ALTA EN EL MODELO 400?, ¿CUAL DE ELLAS TIENE PRIORIDAD SOBRE LA OTRA?.
  • Respuesta: Tanto la exención del IGIC prevista en el artículo 10.1.28) de la Ley 20/1991 como la existente en el artículo 24 de la Ley 19/1994 tienen carácter imperativo, es decir, su aplicación no depende de la voluntad del sujeto pasivo, pudiendo concurrir su aplicación simultánea sobre una misma operación sujeta al IGIC y sin que quepa entender la prevalencia de una frente a la otra. No obstante, cada una de las exenciones citada tiene sus propias peculiaridades, por ejemplo, la exención prevista en el artículo 10.1.28) de la Ley 20/1991 prevé la posibilidad de su renuncia bajo ciertos requisitos (personas físicas titulares de explotaciones agrícolas en los términos establecidos en el artículo 55 de la Ley 20/1991 y cumplan ciertos requisitos), tratándose de una exención del IGIC que, al encontrarse entre las enumeradas en el artículo 10 de la Ley 20/1991, no permite la deducción de las cuotas soportadas en su actividad (artículo 28.1 y 29.4 de la Ley 20/1991). Por otra parte, la exención del IGIC en los servicios de telecomunicación a que se refiere el artículo 24 de la Ley 19/1994 no puede ser objeto de renuncia y, en principio, tiene carácter pleno, es decir, permite al sujeto pasivo la deducción de las cuotas soportadas en su actividad conforme al régimen general de deducciones del IGIC (sin perjuicio de lo previsto en el artículo 29.4 de la Ley 20/1991). En el supuesto de que concurran para una misma operación ambas exenciones, una con carácter pleno (artículo 24 de la Ley 19/1994), y otra sin derecho a la deducción de las cuotas soportadas (artículo 10.1.28) de la Ley 20/1991), el sujeto pasivo no podrá ejercer el derecho a la deducción de las cuotas soportadas en su actividad. En el supuesto de que deje de ser aplicable la exención del artículo 10.1.28) de la Ley 20/1991 (por ejemplo, por superar el volumen de operaciones previstos) y se pase a tributar conforme al régimen general de deducciones del IGIC, la aplicación de la exención prevista en el artículo 24 de la Ley 19/1994 no supondrá la exclusión de dicho régimen general en tanto la propia exención del IGIC en los servicios de telecomunicación prevé la deducción de cuotas soportadas en la actividad. En cuanto a la formalización del alta censal en el IGIC (Modelo 400), si al sujeto pasivo le es de aplicación la exención prevista en el artículo 10.1.28) de la Ley 20/1991 deberá hacerlo constar en dicho modelo, consignando positivamente la cuestión ¿realiza exclusivamente operaciones exentas incluidas en el artículo 10.1.28º de la Ley 20/1991?. Debe tenerse en cuenta que dicha exención es de carácter subjetivo y universal, es decir, alcanza a todas las operaciones que realice el sujeto pasivo, por lo que no cabe entender que realiza operaciones exentas en función de dicho artículo y otras sin exención. Si simultáneamente realiza exclusivamente operaciones exentas del IGIC en virtud del artículo 24 de la Ley 19/1994 también deberá consignar dicha opción en el Modelo 400, pero en este caso deberá tener en cuenta que dicha exención sólo se aplica a ciertos servicios calificados como de telecomunicación a efectos del IGIC, por lo que podría el sujeto pasivo realizar otras operaciones exentas por otro motivo o no exentas del IGIC, en cuyo caso no debería consignar nada en dicha casilla.
Actualizado  14/12/2012