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Consulta VINCULANTE n° 734


  • Fecha salida:  26/08/2008
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Ley 20/1991;
  • Texto consulta: Soy Gestor Administrativo Colegiado en una comunidad autónoma de península, y tengo un cliente que se dedica al alquiler de vehículos por renting, su domicilio fiscal está en Península. Va a comprar vehículos en Canarias, a arrendarlos allí y cuando terminen los contratos a venderlos también allí. Estas operaciones, en principio, las va a hacer sin establecimiento permanente, ya que los vehículos que va a arrendar van a estar en los concesionarios donde se compran y las operciones las van a hacer por internet y por taléfono y casi todos los alquileres les van a facturar a los concesionarios y en menor medida a particulares. Son cuatro preguntas: 1.- Tiene que darse alta con el modelo 400 sin establecimiento permanente y poniendo el domicilio a efectos de notificaciones en Península? 2.- A qué régimen tiene que acogerse? Al General o al simplimficado? 3.- Cuando se pregunta si es Gran Empresa, hay que tener en cuenta todo el volumen de facturación incluido el de la Península? 4.- Tiene que detallar en la página 3 otros locales que tiene en la Península? Cuando se venda a la finalización del contrato a un residente en Canarias, qué tipo de impuesto llevaría?
  • Respuesta: En el texto de la consulta se pone de manifiesto que la actividad que va a realizar la empresa a que se refiere la misma, se van a realizar sin establecimiento permanente en Canarias. A este respecto ha de tenerse en cuenta lo dispuesto en el artículo 17.1.2º de la Ley 20/1991, de 7 de junio, conforme al cual: " Se considerará establecimiento permanente cualquier lugar fijo de negocios donde el sujeto pasivo realice actividades empresariales o profesionales. En particular tendrán esta consideración: a) La sede de dirección, sucursales, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas y, en general, las agencias o representaciones autorizadas para contratar en nombre y por cuanta del sujeto pasivo. b) Las minas, canteras, escoriales, pozos de petróleo... c) Las obras de construcción, instalación o montaje efectuadas por el sujeto pasivos cuya duración exceda de 12 meses. d) Las explotaciones agrarias, forestales o pecuarias. " Como podrá observarse, se define un concepto amplio de establecimiento. Si dicha actividad se ejerciera en Canarias mediante un establecimiento permanente, la empresa habría de darse de alta en el IGIC mediante la presentación de la declaración de comienzo de actividades, modelo 400, con anterioridad al inicio efectivo de las mismas y su régimen fiscal sería el mismo que el de cualquier otro sujeto pasivo del impuesto que realice dicha actividad en este territorio. En consecuencia estaría obligada a emitir y entregar facturas, a realizar las liquidaciones periódicas que correspondan, a presentar las declaraciones anuales pertinentes, obligaciones muy similares a las exigibles a los sujetos pasivos del IVA. Estos servicios de arrendamiento tienen la consideración de prestaciones de servicios que tributarían en el régimen general del IGIC, dado que no tendría inicialmente la consideración de gran empresa al computarse como volumen de operaciones las realizadas exclusivamente en Canarias. Las reglas de determinación del lugar de realización del hecho imponible del IGIC en las prestaciones de servicios, se encuentran reguladas en el artículo 17 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias. Dicho artículo en su número 1, establece una regla general, aplicable al caso, conforme a la cual los servicios se considerarán prestados en el lugar donde esté situada la sede de la actividad económica o del establecimiento permanente de quien los preste, estableciendo en el numero 2 una serie de reglas especiales para determinados servicios. Al supuesto objeto de consulta sería de aplicación esta regla general del número 1, con lo cual estos servicios de arrendamiento de bienes muebles, en este caso mediante renting, se considerarán prestados donde radique la sede de la actividad económica o el establecimiento permanente de quien los preste. Si tales servicios se prestan por la empresa en cuestión, sin establecimiento permanente en Canarias, se entienden realizados en Palencia, ámbito de aplicación del IVA, por tanto no estarían sujetos a IGIC sino a IVA, debiendo repercutir y liquidar las correspondientes cuotas de IVA por los servicios realizados en Canarias, tanto si sus destinatarios son particulares como si son empresarios. En este caso, no tendría la obligación de presentar declaración censal ni cumplir el resto de las obligaciones formales exigidas a los sujetos pasivos del IGIC, sencillamente porque no es sujeto pasivo de dicho impuesto. Si por el contrario, estas prestaciones de servicios las realiza la empresa mediante establecimiento permanente en Canarias, tales servicios se consideran prestados en Canarias y por tanto sujetos a IGIC. En consecuencia deberá cumplir con las obligaciones exigibles a los sujetos pasivos de este impuesto. Por último, la transmisión realizada en Canarias de estos vehículos, una vez finalizado el contrato de renting, son entregas interiores de bienes afectos a una actividad empresarial, operaciones sujetas a IGIC. Si el adquirente es un particular, la empresa transmitente, no establecida en Canarias, habrá de repercutir en las facturas las correspondientes cuotas del Impuesto e ingresarlas en el Tesoro de la Comunidad Autónoma mediante la declaración ocasional. Si el adquirente es un empresario o profesional en el ejercicio de su actividad, al tratarse de la entrega realizada por un empresario no establecido en Canarias en favor de otro empresario establecido en dicho territorio, se produce la inversión del sujeto pasivo regulada en el artículo 19 de la Ley 20/1991.
Actualizado  14/12/2012