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Consulta VINCULANTE n° 581


  • Fecha salida:  24/08/2007
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
  • Texto consulta: HEMOS CONTRATADO CON UNA EMPRESA DE SEDE EN LA PENINSULA, UN SERVICIO DE TRADUCCIÓN DE DOCUMENTOS. ESTA EMPRESA NO TIENE SEDE EN CANARIAS Y NOS HA EMITIDO UNA FACTURA CON UN I.V.A DEL 16%. YO PARA REALIZAR LA INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO, Y PODER DEDUCIRME ESE I.V.A, VOY A EMITIR UNA AUTOFACTURA, QUE TENDRÁ QUE SER CON EL 5% DE I.G.I.C, POR LO QUE ME QUEDA UNA PARTE DEL I.V.A SIN DEDUCIR. ¿ES CORRECTA LA EMISIÓN DE LA AUTOFACTURA PARA LA INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO? ¿ES CORRECTO EMITIR ESA AUTOFACTURA CON EL 5% DE I.G.I.C, AUNQUE EN LA DEL PROVEEDOR ME CARGUEN EL 16% DE I.V.A?. ¿ES QUE EN ESTOS CASOS SÓLO PUEDO DEDUCIRME UNA PARTE DEL I.V.A Y NO EL TOTAL?.
  • Respuesta: Tanto en el IVA como en el IGIC, con carácter general , los sujetos pasivos del Impuesto son las personas físicas o jurídicas que tengan la condición de empresarios o profesionales y realicen las entregas de bienes o presten los servicios sujetos al mismo. Con carácter excepcional, en determinados supuestos expresamente tasados en la Ley, ésta determina que el sujeto pasivo no sea el empresario o profesional que entrega los bienes o presta los servicios, sino el empresario o profesional que recibe tales bienes y servicios, en cuyo caso se produce la inversión del sujeto pasivo. Por tanto, la inversión del sujeto pasivo no es un instrumento técnico de carácter dispositivo que pueda utilizarse por los obligados tributarios a su libre albedrío para dar solución a situaciones concretas, en este caso para poder deducir las cuotas de IVA soportadas. Para determinar si una concreta operación está sujeta o no a IGIC, en este caso la prestación de servicios de traducción, hemos de acudir previamente a las reglas de determinación del lugar de realización del hecho imponible del Impuesto. En este sentido, el artículo 17.2.5º.A.f) de la Ley 20/1991, determina que los servicios de traducción se considerarán prestados donde radique la sede de la actividad económica o del establecimiento permanente del destinatario de dichos servicios. Por tanto, los servicios a que se refiere la consulta están sujetos al IGIC, no al IVA. Una vez constatado que están sujetas a IGIC, hemos de ver quien, de acuerdo con lo establecido en la Ley, es el sujeto pasivo de estas operaciones. En este sentido, el artículo 19.1.2º de la Ley 20/1991 determina lo siguiente: " 2º. Excepcionalmente, se invierte la condición se sujeto pasivo en los empresarios o profesionales.......para quienes se realicen las operaciones sujetas a gravamen en los siguientes supuestos: a) Cuando las citadas operaciones se efectúen por personas o entidades no establecidas en Canarias, salvo que el destinatario, a su vez, no esté establecido en dicho territorio." Este es el supuesto que nos ocupa, en el que una empresa no radicada en Canarias realiza un servicio sujeto a IGIC en favor de otra empresa radicada en dicho territorio, produciéndose la inversión del sujeto pasivo. Conclusiones: 1.- Los servicios de traducción citados constituyen prestaciones de servicios sujetas a IGIC. 2.- Consecuencia de lo anterior, dichos servicios no están sujetos a IVA. 3.- La empresa que prestó el servicio no debió repercutir cuotas de IVA en la factura porque esta operación está no sujeta a dicho Impuesto. 4.- En dicha operación se produce la inversión del sujeto pasivo, por lo que la empresa radicada en Canarias que recibió el servicio, deberá realizar una factura autorrepercutiéndose el IGIC al tipo impositivo del 5% y a su liquidación ante la Administración Tributaria Canaria en el correspondiente periodo. 5.- En las liquidaciones del IGIC no pueden deducirse cuotas de otro impuesto diferente como es el IVA. 6.- La empresa que realizó el servicio deberá devolver a la receptora del mismo las cuotas de IVA indebidamente repercutidas.
Actualizado  14/12/2012