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Consulta VINCULANTE n° 604


  • Fecha salida:  30/08/2007
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
  • Texto consulta: Necesitamos explicación cómo se llevaban a cabo los cálculos a los que hace referencia el párrafo 3º del art 10.1.27.
  • Respuesta: Cálculo de la base imponible en ventas realizadas por mayoristas. - A partir de la entrada en vigor del Real Decreto-Ley 7/1993, la base imponible no exenta de las ventas que realiza un no minorista a personas que no tengan la condición de empresarios o profesionales, está formada por el margen mayorista, es decir por el precio medio de venta de ese mismo producto que realiza el no minorista a comerciantes minoristas. Esta Dirección General entiende como un caso difícil de darse en la práctica el que no se realice por un no minorista ninguna venta a un comerciante minorista y que bastaría con que realizase una sola venta a un minorista del producto en cuestión para que ya se conozca cuál es el margen mayorista y cuál es el margen minorista, y por tanto qué parte está exenta por ser margen de minorista y qué parte no lo está, por corresponder al margen mayorista. En el caso de que efectivamente no realizase ninguna venta a comerciante minorista de los productos con que comercia, el consultante deberá realizar un cálculo de cuál sería su precio de venta si la adquisición la realizase otro empresario, y considerara, por tanto, como parte exenta únicamente la posible rebaja que realizase a un minorista respecto del precio de venta al público. En todo caso, no es posible que entregas y ventas que son realizadas por un no minorista, se encuentren exentas en su totalidad; esta posibilidad está reservada a las ventas realizadas por los minoristas, y si el consultante en las posibles ventas que realice a otros empresarios no efectúa ninguna rebaja, deberá considerar como base imponible no exenta, la totalidad del precio de venta al público. (3-18/10/93). - Es criterio de este Centro Directivo que el ejemplo propuesto por la entidad consultante no refleja correctamente la operativa prevista en el artículo 10, número 1, apartado 27º, de la Ley 20/1991 por varias circunstancias, a saber: a) La base imponible en las entregas que realice un comerciante mayorista a consumidores finales o a otros empresarios o profesionales (cuando la adquisición no tenga relación con su actividad empresarial o profesional) será el precio medio ponderado de las entregas que el comerciante mayorista realice en el año natural inmediatamente anterior a comerciantes minoristas. Por tanto, si el precio de venta "al detalle" es de 1.700 pesetas y el precio medio de venta en 1996 a comerciantes minoristas es de 1.500 pesetas, la base imponible de las entregas de bienes a consumidores finales o a otros empresarios o profesionales (cuando la adquisición no tenga relación con su actividad empresarial o profesional) será de 1.500 pesetas, siendo la diferencia, es decir, 200 pesetas, el margen minorista exento. b) En el cálculo del precio medio de venta no se tendrá en cuenta ni el I.G.I.C. que grave las entregas de bienes a comerciantes minoristas ni los impuestos indirectos de carácter especial que puedan gravar tales entregas. c) En el supuesto que el precio medio ponderado resulte de imposible cálculo, dado que o bien se comienza el presente año la actividad comercial o bien el año natural inmediatamente anterior no se entregó bienes a comerciantes minoristas, la base imponible en las entregas que realice un comerciante mayorista a consumidores finales o a otros empresarios o profesionales (cuando la adquisición no tenga relación con su actividad empresarial o profesional), será el precio medio de las entregas de bienes a comerciantes minoristas en el año en curso. d) El precio medio de venta será en todo caso la media ponderada de las bases imponibles de las entregas de bienes que realicen los comerciantes mayoristas a comerciantes minoristas. Por tanto, no se computará en el cálculo del precio medio ponderado los descuentos que por aplicación de lo dispuesto en la letra b) del número 3 del artículo 22 de la Ley 20/1991 no se incluyen en la base imponible. A sensu contrario, sí se incluirán las compensaciones que abonadas por el fabricante permiten disminuir la contraprestación de las entregas a comerciantes minoristas, dado que esta compensación forma parte de la base imponible puesto que de acuerdo con lo previsto en el número 1 del artículo 48 del Real Decreto 2538/1994, la base imponible del Impuesto está constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas. (7-24/04/97).
Actualizado  14/12/2012