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Consulta VINCULANTE n° 642


  • Fecha salida:  24/10/2007
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Ley 20/1991;
  • Texto consulta: Comercializamos productos de IV Gama: "La IV Gama son Productos vegetales mínimamente procesados en fresco, a los que se les ha quitado la parte no comestible, troceados, lavados, desinfectados y empaquetados. El producto queda preparado para su consumo inmediato, preservando al máximo las características nutritivas y organolépticas de la materia prima" Es importante recalcar que: NO SE UTILIZA NINGÚN TIPO DE CONSERVANTE, para mantener su frescura. NO SON SOMETIDOS A NINGÚN PROCESO DE ALTERACIÓN POR CALOR O CONGELACIÓN para que se puedan preservar hasta su fecha de caducidad. Consulta: ¿En qué tramo del IGIC deberíamos encuadrar a estos artículos: Superreducido 0% o Reducido 2%? ¿Qué debemos hacer si un cliente nos insiste en que es un tipo diferente al que Uds. nos indiquen?
  • Respuesta: Tres son las vías a través de las cuales la normativa del IGIC -Ley 20/1991- otorga un tratamiento fiscal diferenciado a las importaciones y entregas interiores de los productos alimenticios: a) mediante la exención contenida en el artículo 10.1.27 de las operaciones realizadas por los sujetos pasivos que tengan la consideración de comerciantes minoristas, circunstancia que concurre en la gran mayoría de grandes superficies, hipermercados y supermercados que comercializan dichos productos; b) mediante la aplicación del tipo cero a los productos relacionados en las letras i), j), k), l), m), n), ñ) y o) del artículo 27.1.1º de la citada Ley 20/1991; c) finalmente, mediante la aplicación, conforme al Anexo I.1.8º de la Ley, del tipo impositivo reducido del 2% a la generalidad de las sustancias y productos cualquiera que sea su origen que, por sus características, aplicaciones, componentes, preparación y estado de conservación, sean susceptibles de ser habitual e idóneamente utilizados para la nutrición humana o animal. La cuestión planteada en la consulta se concreta en determinar si a las entregas de los bienes referidos en la misma les son de aplicación el tipo cero o el tipo reducido del 2%. Para ello hemos de acudir al artículo 27 y al Anexo I de la Ley 20/1991: Artículo 27.1.1º.- Se aplicará un tipo cero a las siguientes operaciones: " l) Las entregas de frutas verduras, hortalizas, legumbres y tubérculos naturales que no hayan sido objeto de ningún proceso de transformación, elaboración o manufactura de carácter industrial, conforme a lo establecido en el artículo 55, número 5, apartado 1º". Por su parte, este artículo 55.5.1º determina lo siguiente: " Se presumirá en todo caso de transformación toda actividad para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un epígrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas. No se considerarán procesos de transformación: a) Los actos de mera conservación de los bienes, tales como la pasteurización, refrigeración, congelación, secado,clasificación, limpieza, embalaje o acondicionamiento, descascarado, descortezado, astillado, desinfección o desinsectación. b) La simple obtención de materias primas agropecuarias que no requieran el sacrificio de ganado." Anexo I.- El tipo impositivo reducido del 2% del Impuesto General Indirecto Canario,se aplicará a las siguientes operaciones: " 1.- Las entregas o importaciones de los bienes que se indican a continuación: 8º.- Las sustancias y productos cualquiera que sea su origen que, por sus características, aplicaciones, componentes, preparación y estado de conservación, sean susceptibles de ser habitual idóneamente utilizados para la nutrición humana y animal, de acuerdo con lo establecido en el Código Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo, excepto las bebidas alcohólicas." Como podrá observarse, se aplicará el tipo cero cuando se trate de entregas de frutas, verduras, hortalizas, legumbres, y tubérculos, si los procesos a que se someten los productos no tienen la consideración de transformación, conforme a los criterios anteriores. Se aplicará el 2% en el resto de los casos de entregas de productos aptos para la alimentación humana o animal. Finalmente, manifestar que el artículo 20.uno.6 de la Ley 20/1991 determina lo siguiente: " Las controversias que puedan producirse con referencia a la repercusión del impuesto, tanto respecto a la procedencia como a la cuantía de la misma, se considerarán de naturaleza tributaria a efectos de las correspondientes reclamaciones en la vía económico.administrativa."
Actualizado  14/12/2012