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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta VINCULANTE n° 1611


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  • Fecha salida:  17/10/2013
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Art. 13.1 Ley 20/1991 Art. 16.Uno Ley 20/1991 Art. 17.Uno Ley 20/1991 Art. 17.Dos Ley 20/1991 Art. 19.1.2º.a) Ley 20/1991 Art. 19.3 Ley 20/1991 Art. 59.1 Ley 20/1991 Art. 58.1 Decreto 268/2011 ;
  • Texto consulta: La sociedad mercantil consultante, distribuidora en España de vehículos automóviles, es una entidad con domicilio fiscal fuera de Canarias. En su escrito de petición de consulta expresa lo siguiente: la actividad principal de la compañía consiste en la exportación de vehículos y recambios desde la Península a Canarias como ventas en firme, siendo el destinatario e importador de dichos bienes los concesionarios oficiales de la marca establecidos en Canarias. Operaciones que constituyen exportaciones sujetas y exentas al IVA e importaciones en el IGIC, siendo el sujeto pasivo a la importación los concesionarios. Las actividades económicas desarrolladas por la entidad consultante en Canarias son las siguientes: 1) Prestación de contratos de mantenimiento: Estos contratos, ofrecidos tanto a particulares como a empresarios o profesionales, por los cuales la entidad mercantil consultante facturará a sus clientes una cuota con carácter mensual desde el momento de su firma hasta el de su cancelación, consisten en revisiones periódicas del vehículo que incluirían, entre otras prestaciones, el cambio del aceite o de las pastillas de frenos. Estos servicios son prestados materialmente al cliente final por talleres oficiales de la entidad mercantil consultante (no vinculados a la misma en medida alguna) establecidos en Canarias, los cuales facturan el importe de los servicios prestados al cliente final directamente a la entidad consultante como prestaciones de servicios no sujetas al IGIC por aplicación de las reglas de localización. 2) Venta ocasional de vehículos usados: De forma muy esporádica, en virtud de pactos de recompra, la entidad mercantil consultante adquiere vehículos en Canarias a empresarios o profesionales establecidos en Canarias, soportando el correspondiente IGIC por tratarse de entregas interiores de bienes sujetas y no exentas. Posteriormente la consultante procede a la reventa de dichos vehículos a otros empresarios o profesionales también establecidos en Canarias o los exporta a la Península. 3) Tenencia de vehículos en consigna en depósitos REF privados de los concesionarios: Recientemente la consultante ha procedido al envío a Canarias de vehículos en consignación.. El destinatario e importador de dichos vehículos será el concesionario, el cual constará como destinatario en el correspondiente DUA. Dichos vehículos se introducirán en un depósito REF privado autorizado por la Administración Tributaria Canaria, del cual el concesionario será el depositante y el depositario, si bien las mercancías serán propiedad de la entidad mercantil consultante. Los vehículos permanecerán en el depósito REF hasta que los mismos encuentren cliente final, en dicho momento la entidad mercantil consultante venderá el vehículo al concesionario dentro del depósito REF. Finalmente, el concesionario procederá a la ultimación del régimen, debiendo soportar el IGIC a la importación devengado en el momento de la autorización para el consumo en las Islas Canarias de los vehículos previamente vinculados al depósito REF. Para la realización de las actividades indicadas anteriormente, la entidad consultante no dispone de ningún tipo de medios humanos o materiales, propios o subcontratados en las Islas Canarias. No dispone de personal asalariado ni subcontratado, de almacenes en propiedad o arrendados, ni ha contratado ninguna clase de servicios logísticos. La ordenación y supervisión de dichas actividades es llevada a cabo directamente desde el domicilio fiscal de la entidad mercantil consultante situado en la Península. Conforme a lo manifestado, se consulta: 1º ¿Se encontraría la entidad mercantil consultante establecida en Canarias? 2º ¿La entidad consultante deberá repercutir IGIC por las prestaciones de contratos de mantenimiento a particulares? ¿En las prestaciones de contratos de mantenimiento y ventas de vehículos usados (no incluidos en el depósito REF) a empresarios o profesionales establecidos en Canarias se aplicará el mecanismo de inversión del sujeto pasivo en el IGIC? 3º En cuanto a las entregas de vehículos realizadas en el interior del depósito REF ¿Qué texto legal deberán incluir dichas facturas? 4º En cuanto a los modelos a presentar ante la Administración Tributaria Canaria ¿Las cantidades de IGIC soportado y repercutido deberán ser declaradas a través del modelo 412 autoliquidación ocasional? ¿Habría que presentar algún otro modelo con carácter adicional?
  • Respuesta: Primero.- Conforme a lo manifestado en el escrito de petición de consulta, la entidad mercantil consultante no se encuentra establecida en Canarias. Segundo.- Se encuentran no sujetas al IGIC las prestaciones de servicio correspondientes a los contratos de mantenimiento de vehículos efectuadas por la entidad mercantil consultante, no establecida en Canarias, cuyos destinatarios sean particulares. Tercero.- Se encuentran sujetas al IGIC las prestaciones de servicio correspondientes a los contratos de mantenimiento de vehículos efectuadas por la entidad mercantil consultante cuyos destinatarios sean empresarios o profesionales establecidos en Canarias, siempre y cuando la prestación de servicio tenga como destinatario la sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual en Canarias del empresario o profesional adquirente del servicio. Puesto que la entidad mercantil consultante no se encuentra establecida en Canarias, se invierte la condición de sujeto pasivo en el empresario o profesional destinatario del servicio.
Actualizado  14/12/2012