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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta VINCULANTE n° 1566


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  • Fecha salida:  06/05/2013
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Art. 4.1 Ley 20/1991 Art. 5.1, 2 y 3 Ley 20/1991 Art. 9.3 Ley 20/1991 Art. 20.Uno Ley 20/1991 Art. 50.Uno.9º Ley 4/2012 Art. 50.Uno.10º Ley 4/2012 Art. 51.1.d) Ley 4/2012 ;
  • Texto consulta: El órgano público consultante manifiesta expresamente lo siguiente: "El Decreto 113/2006, de 26 de julio, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Educación, Universidades, Cultura y Deportes (BOC n° 148, de 1 de agosto), establece en su artículo 15.b) que la Dirección General de Ordenación e Innovación Educativa debe elaborar y ejecutar los programas de formación y perfeccionamiento del profesorado teniendo en cuenta los criterios y líneas de actuación propuestos por la Comisión Canaria de Formación del profesorado no universitario. La Orden de 19 de noviembre de 2002, de la Consejería de Educación, Cultura y Deportes establece los módulos económicos para la compensación e indemnización de la participación en las actividades de perfeccionamiento, renovación e innovación pedagógica y elaboración de materiales didácticos dirigidas al profesorado no universitario (BOC n.° 160, de 2 de diciembre). La formación del profesorado se imparte tanto de forma presencial, en los Centros del Profesorado y centros docentes, como en línea a través de Internet o mixta, en las Plataformas de Teleformación de la Consejería de Educación, Universidades y Sostenibilidad. Para poder desarrollar la tarea de formación se hace necesario contratar profesionales adecuados para impartirla, que puede ser personal docente o profesionales sin vinculo con la Administración educativa, tanto autónomos como empresas especializadas en materia de formación del profesorado. La prestación de servicios profesionales que estos realizan se concreta en la impartición, tutorización, coordinación, dirección, corrección, actualización, edición, elaboración y publicación de los materiales en diferentes formatos y diseños de utilización tanto en las plataformas de teleformación como en la formación presencial. La entrada en vigor de la Ley 4/201 2, de 25 de junio, de medidas administrativas y fiscales, produce una modificación de los supuestos de exención en el de IGIC que nos plantea los siguientes interrogantes, objeto de esta consulta: - Primera cuestión. ¿Debe tributar por IGIC el personal docente (esto es, personal que ya está en nómina de la Administración educativa) que colabora puntualmente con la Consejería de Educación, Universidades y Sostenibilidad en las actividades de formación referidas? Si fuera así, ¿de qué manera debe realizarse la tributación: debe sumar se el IGIC al importe bruto? ¿Cuál sería el tipo a aplicar? - Segunda cuestión. ¿Deben tributar el IGIC los profesionales libres y autónomos que prestan servicios profesionales en materia de formación a la Administración educativa? Si fuera así, ¿de qué manera debe realizarse la tributación: debe sumarse el IGIC al importe bruto? ¿Cuál seria el tipo a aplicar? - Tercera cuestión. ¿Se sigue manteniendo la exención en materia formativa que se contemplaba para las empresas en la Ley 20/1991 en su redacción actual tras la revisión efectuada en 2012? Y, en todo caso, ¿qué órgano es competente para dar la autorización de carácter general (para realizar cualquier actividad de formación) o puntual (para el desarrollo de una actividad de formación concreta) como empresa de formación, teniendo presente que las resoluciones administrativas que el centro directivo competente en materia de formación ya contemplar la autorización expresa de la realización de una determinada actividad en cuyos términos se explicita qué sujeto imparte la formación y qué gastos quedan autorizados? - Cuarta cuestión. En el caso de profesionales libres que contrate esporádicamente la Administración educativa, que no estén dados de alta en el impuesto de actividades económicas, ¿cómo debe actuarse con relación a la tributación del IGIC? - Quinta cuestión. En el caso de profesionales y personal docente, ¿qué se considera habitualidad para no estar sujeto al IGIC? - Sexta cuestión. Finalmente, ¿en qué casos de los indicados (empresas que no tienen una autorización expresa porque no sabemos qué órgano debe otorgar dicha autorización), profesionales autónomos, y personal docente y profesionales libres contratados esporádicamente para la prestación de determinados servicios) existe obligación de reflejar en las facturas si están sujetos o no al IGIC. Si procede la exención, ¿qué artículo(s) lo recogen, de modo que quede clara la base jurídica y fiscal de cara a las actuaciones de esta Administración educativa?"
  • Respuesta: 1. Tiene la consideración de profesional a efectos del IGIC el personal docente que, al margen de su actividad de enseñanza en régimen de dependencia administrativa o laboral con la Consejería competente en materia de educación, presta servicio de formación a la citada Consejería. No tendrá la consideración de profesional por el ejercicio de la actividad de formación, por entenderse que se desarrolla en régimen de dependencia administrativa o laboral con la Consejería competente en materia de educación, cuando resulte aplicable la Orden de 19 de noviembre de 2002, por la que se establecen los módulos económicos para la compensación e indemnización de la participación en las actividades de perfeccionamiento, renovación e innovación pedagógica y elaboración de materiales didácticos dirigidas al profesorado no universitario, o norma que la sustituya. Tienen la consideración de profesionales a efectos del IGIC, lo que el órgano público consultante denomina profesionales "libres y autónomos". Tienen la consideración de empresario a efectos del IGIC las sociedades mercantiles que prestan servicios de formación. 2. Se encuentran exentas de IGIC las prestaciones de servicio de formación efectuadas poprofesionales persona física, tenga o no la consideración de personal docente de la propia Consejería, siempre y cuando se trate de materias que estén comprendidas en alguno de los planes de estudios de cualquiera de los niveles y grados del sistema educativo español y que no sea necesario darse de alta en la Tarifa de Actividades Empresariales o Artísticas del Impuesto sobre Actividades Económicas para prestar las referidas clases. No obstante, si resulta de aplicación la Orden de 19 de noviembre de 2002 la prestación de servicio prestado por personal docente se encuentra no sujeta al IGIC, por entenderse que se desarrolla bajo el régimen de dependencia administrativa o laboral de la Consejería competente en materia educativa. Lo expresado no sería aplicable a terceros. 3. La realización exclusiva de prestaciones de servicios exentas por aplicación de lo dispuesto en el artículo 50.Uno.10º de la Ley 4/2012, no supone la obligación de presentar ni autoliquidaciones periódicas del IGIC ni declaración censal, de acuerdo con lo dispuesto en el 57.2.a) y 132.3 del Reglamento de gestión de los tributos derivados del Régimen Económico y Fiscal de Canarias aprobado por el artículo único del Decreto 268/2011, de 4 de agosto. 5. Se encuentran sujetas y no exentas del IGIC las prestaciones de servicio de formación realizadas por sociedades mercantiles a la Consejería competente en materia educativa, salvo que se trate de una sociedad autorizada con carácter general para el desarrollo de actividades de formación, como autorizada con carácter particular para la actividad de formación que pretende prestar a la Consejería competente en materia educativa. El órgano que resuelva la autorización debe tratarse de uno que disponga, conforme a su regulación orgánica, competencia en materia de educación y formación, no existiendo un único órgano competente. Si el curso está homologado por el órgano público consultante se entiende que es prestado por entidad autorizada. 6. Tratándose de una prestación de servicio de formación sujeta y no exenta al IGIC, el sujeto pasivo estará obligado a repercutir, de forma separada y en factura, el citado tributo, aplicando el tipo impositivo vigente sobre la base imponible. 7. El tipo impositivo aplicable a la prestación de servicio de formación es el general del 7 por 100.
Actualizado  14/12/2012