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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta VINCULANTE n° 1559


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  • Fecha salida:  03/04/2013
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Art. 33.5 Ley 20/1991 Art. 4.1 del Reglamento (CEE) Nº 1911/91 ;
  • Texto consulta: La entidad mercantil tiene cuotas soportadas que no ha podido compensar. Parte de dichas cuotas han sido soportadas hace más de cuatro años. Señala que, conforme a la sentencia del Tribunal Supremo de 23 de diciembre de 2010, la caducidad del derecho a compensar las cuotas no conlleva la caducidad del derecho a la devolución. Expresa que aunque se trata de una sentencia referida al Impuesto sobre el Valor Añadido (en adelante, IVA) es trasladable al IGIC dado que presenta idéntica naturaleza y funcionamiento. Consulta si caducado el derecho a la compensación nace el derecho a la devolución de las cuotas soportadas del IGIC.
  • Respuesta: - La nueva regulación del plazo de caducidad del derecho a compensar, efectuada por la Ley 7/2012, es aplicable a las cuotas a compensar que se generen en la autoliquidación correspondiente al tercer trimestre del año 2012, o al mes de octubre de 2012, o en las siguientes, con independencia del nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas que forman parte de la cuantía a compensar. A las cuotas a compensar generadas en las autoliquidaciones correspondientes a los períodos de liquidación anteriores al tercer trimestre del año 2012 o al mes de octubre de 2012, les resultará aplicable la regulación del plazo de caducidad vigente con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 7/2012. La entidad consultante señala que parte de las cuotas que no ha podido compensar han sido soportadas hace más de cuatro años. A dichas cuotas no le es aplicable la nueva redacción del artículo 33.5 de la Ley 20/1991 efectuada por la Ley 7/2012, por lo que ha caducado el derecho a la compensación. - No es trasladable al IGIC el criterio jurisprudencial relativo al IVA y contenido en las sentencias del Tribunal Supremo de 4 de julio de 2007 y 24 de noviembre y 23 de diciembre de 2010. Por tanto, a efectos del IGIC, caducado el derecho a la compensación no nace un derecho autónomo a la devolución. - Transcurridos cuatro años desde la terminación del período de liquidación en que se originó el derecho a la deducción (regulación vigente hasta el día 30 de octubre de 2012) o contados a partir de la presentación de la autoliquidación en que se origine dicho exceso (regulación vigente desde el día 31 de octubre de 2012), y si el sujeto pasivo no ha podido compensar las cuotas soportadas, éste podrá solicitar su devolución: a) Tratándose de sujetos pasivos no acogidos al régimen de devolución mensual, exclusivamente en la autoliquidación correspondiente al último período de liquidación del año en que ha caducado el derecho a la compensación, aunque el plazo de presentación de dicha autoliquidación sea posterior al transcurso de cuatro años desde el último día del período de liquidación en el que nació el derecho a la deducción (hasta el día 30 de octubre de 2012) o desde la fecha de presentación de la autoliquidación en que se origine dicho exceso(regulación vigente desde el día 31 de octubre de 2012), y si el sujeto pasivo no ha podido compensar las cuotas soportadas, éste podrá solicitar su devolución: a) Tratándose de sujetos pasivos no acogidos al régimen de devolución mensual, exclusivamente en la autoliquidación correspondiente al último período de liquidación del año en que ha caducado el derecho a la compensación, aunque el plazo de presentación de dicha autoliquidación sea posterior al transcurso de cuatro años desde el último día del período de liquidación en el que nació el derecho a la deducción (hasta el día 30 de octubre de 2012) o desde la fecha de presentación de la autoliquidación en que se origine dicho exceso (desde el día 31 de octubre de 2012). b) Tratándose de sujetos pasivos acogidos al régimen de devolución mensual, exclusivamente en la autoliquidación correspondiente al período de liquidación del mes en que ha caducado el derecho a la compensación, aunque el plazo de presentación de dicha autoliquidación sea posterior al transcurso de cuatro años desde el último día del período de liquidación en el que nació el derecho a la deducción (hasta el día 30 de octubre de 2012), o desde la fecha de presentación de la autoliquidación en que se origine dicho exceso (desde el día 31 de octubre de 2012).
Actualizado  14/12/2012