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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta VINCULANTE n° 1546


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  • Fecha salida:  11/02/2013
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Art. 5º.Uno.9º y 10º Ley 4/2012 Art. 4.1 Ley 20/1991 Art. 5 Ley 20/1991 ;
  • Texto consulta: La entidad consultante, fundación, manifiesta que está dada de alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas en los siguientes epígrafes: 849.6 Servicios de colocación 933.9 Otras actividades de enseñanza 932.2 Enseñanza, formación y perfeccionamiento. Se trata de una entidad que cumple los requisitos y está reconocida como entidad sin fines lucrativos, requisitos establecidos en los artículos 2 y 3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. Una parte importante de la actividad de la fundación consiste en la realización de actividades de enseñanza universitaria, de formación o reciclaje profesional; así como las prestaciones de servicios y las entregas de bienes directamente relacionadas con estas actividades. No obstante, realiza otras actividades de colaboración con entidades privadas en otras áreas distintas de la enseñanza propiamente dicha y relativa fundamentalmente a programas formativos de inserción laboral en general y la investigación. Para el desarrollo de su objeto social contrata en múltiples ocasiones a empresas y profesionales individuales de distinta graduación profesional para la ejecución de trabajos de investigación o de colaboración en general. A continuación el consultante cita el artículo 50.Uno.9º de la Ley 4/2012 de 25 de junio, de medidas administrativas y fiscales (en adelante, Ley 4/2012), y afirma que dicho artículo establece como requisito que los mencionados servicios se presten por entidades de derecho público o entidades privadas autorizadas. La fundación consultante es una entidad privada especial pues está constituida fundamentalmente por entidades de derecho público y persigue además un fin general no lucrativo. Por otra parte, entiende la fundación consultante que los servicios de enseñanza que imparte también estarían exentos de IGIC al tratarse de un centro de enseñanza autorizado en el sentido en que se interpreta este requisito. También se le plantea la duda a la fundación consultante sobre la interpretación correcta del concepto de actividad empresarial o profesional y, en concreto, cuando la prestación se servicios profesionales debe ser considerada como derivada de una actividad independiente y/o autónoma por implicar la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos y, en cuanto tal, subsumible en el concepto de empresario. Recalca la fundación consultante que una gran parte de los servicios profesionales son realizados por profesorado universitario en virtud del artículo 83 de la Ley Orgánica 6/2001, de 21 de diciembre, de Universidades. Afirma el consultante que tal circunstancia es especialmente relevante en el ejercicio 2013 tras la supresión de la exención del IGIC establecida en el artículo 10.1.28º de la Ley 20/1991. A continuación, el consultante plantea las siguientes cuestiones: 1º Si es aplicable la exención del IGIC establecida en el artículo 50.Uno.9º de la Ley 4/2012 a los servicios de enseñanza enumerados en dicho precepto prestados por la fundación consultante. 2º Posible consideración como operaciones no sujetas al IGIC de los servicios prestados por profesionales contratados por la fundación consultante para la realización de trabajos de investigación y ejecutados con medios propios de la fundación. 3º Tributación en el IGIC de la realización de prestaciones de servicios derivados de la subcontratación de cursos, charlas y conferencias ejecutados con medios propios de la fundación consultante por personal no vinculado a la misma por ninguna relación laboral. 4º Posible no sujeción al IGIC de los servicios de apoyo a la gestión y colaboración prestados por personal docente de la universidad y por el personal laboral universitario en los centros de la fundación consultante.
  • Respuesta: 1º Se encuentran exentas de IGIC las prestaciones de servicio de enseñanza realizadas por la fundación consultante. La exención se extenderá a las prestaciones de servicios y entregas de bienes directamente relacionadas con los servicios de enseñanza, efectuadas, con medios propios o ajenos, por la fundación consultante La exención no comprenderá las entregas de bienes efectuadas a título oneroso. 2º No se encuentran exentas de IGIC las prestaciones de servicios de investigación, realizadas por la fundación consultante, derivadas de actividades de colaboración con entidades privadas. 3º Se encuentran exentas de IGIC las prestaciones de servicio de enseñanza efectuadas por profesionales contratados por la fundación consultante, tanto profesores de la propia Universidad como otras personas físicas, siempre y cuando se trate de materias que estén comprendidas en alguno de los planes de estudios de cualquiera de los niveles y grados del sistema educativo español. 4º Se encuentran sujetas y no exentas de IGIC las prestaciones de servicio efectuadas por profesionales contratados por la fundación consultante que consistan en desarrollar una actividad investigadora o de servicio de apoyo a la gestión.
Actualizado  14/12/2012