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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta VINCULANTE n° 1459


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  • Fecha salida:  30/01/2012
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Art. 4.2 Ley 20/1991 Art. 10.1.27) y 10.3 Ley 20/1991 Art. 16.1 y 16.2.1º Ley 20/1991 Art. 21.a) Ley 20/1991 Art. 58 bis Ley 20/1991 ;
  • Texto consulta: La sociedad mercantil consultante manifiesta que va ha desarrollar una actividad consistente principalmente en la comercialización (venta) de productos electrónicos vía internet (ordenadores, televisiones, cámaras de fotos, etc...) a consumidores finales residentes en su mayoría en territorio peninsular español, pero también existirán consumidores finales residentes en las islas Canarias así como en otros estados de la Unión Europea. El servidor a través del cual se realizarán los pedidos estará en Canarias e inicialmente tendrá tres trabajadores a tiempo completo en régimen laboral general con su correspondiente alta en Canarias. La operativa que realizará la entidad de referencia es la siguiente: 1.- La sociedad domiciliada en Canarias y con su única sede en este territorio, se constituyó en el año 2011 e iniciará su actividad de venta de productos electrónicos a través de un portal web de internet. El importe de las ventas estimado a 31 de diciembre de 2011 será de unos 300.000 euros. 2.- Los adquirentes de los productos, que figurarán en catálogos de su página web, serán en su mayoría residentes en el territorio peninsular español, aunque también los habrá residentes en las islas Canarias y en otros países de la Unión Europea, siendo destinatarios finales de los productos si bien, entre ellos, los hay que son sociedades mercantiles y personas físicas que realizan una actividad empresarial o profesional en el territorio de aplicación del impuesto, en Canarias o en otros países de la Unión Europea. 3.- La sociedad canaria recibe el pedido o encargo a través de su página web y también el pago del mismo efectuado por el cliente, que realizará una transacción por el importe señalado en el catálogo donde figura el producto que desea adquirir, utilizando tarjetas de crédito ó debito y ordenada a favor de la sociedad canaria. 4.- La sociedad canaria encargará el producto seleccionado por el cliente y realizará la compra del mismo, a otra sociedad mercantil o bien a un empresario persona física, residentes, en todo caso, en territorio peninsular español, los cuales a su vez, lo comprarán a sociedades mercantiles y/o empresarios personas físicas, residentes en Francia o en cualquier otro país de la Unión Europea, no teniendo ninguno de ellos establecimiento en territorio peninsular español ni en Canarias. La sociedad o persona física proveedora, residente en Francia o en cualquier otro país de la Unión Europea, suministrará directamente el producto al destinatario final residente en territorio peninsular español, residente en las Islas Canarias o residente en cualquier otro estado de la Unión Europea, que adquirirá el producto a través de la página web de la sociedad canaria. El transporte desde Francia o desde cualquier otro país de la Unión Europea a los distintos domicilios de los compradores en territorio peninsular español, Canarias u otro estado de la Unión Europea, se hará por cuenta de la sociedad o persona física suministradora. La sociedad canaria se está planteando también ser ella misma la que realizara la adquisición del producto, encargado por el cliente a través de su página web, a la sociedad o persona física suministradora, domiciliada en Francia o en cualquier otro país de la Unión Europea, siendo el resto de la operativa tal como se ha señalado con anterioridad. En relación con la operativa señalada en primer lugar, se consulta por régimen jurídico en el IGIC y su aplicación a los siguientes hechos a las operaciones que se señalan a continuación y, en concreto, detalle de las obligaciones materiales y formales. La sociedad canaria se está planteando también ser ella misma la que realizara la adquisición del producto, encargado por el cliente a través de su página web, a la sociedad o persona física suministradora, domiciliada en Francia o en cualquier otro país de la Unión Europea, siendo el resto de la operativa tal como se ha señalado con anterioridad. En relación con la operativa señalada en primer lugar, se consulta por régimen jurídico en el IGIC y su aplicación a los siguientes hechos a las operaciones que se señalan a continuación y, en concreto, detalle de las obligaciones materiales y formales. 1) Compras realizadas por los consumidores en el portal de internet de la sociedad canaria que es la que vende y en correlación las ventas que realizará la sociedad canaria a los destinatarios finales. 2) Compras realizadas por la sociedad canaria a la sociedad mercantil o empresario persona física residentes en territorio peninsular español y consecuentemente las ventas que realizarán éstos últimos a la sociedad canaria. 3) Ventas realizadas por la sociedad o persona física residente en la Unión Europea a la empresa peninsular española o empresario persona física también residente en la península, y con entrega de los productos a los consumidores finales residentes en territorio peninsular español, en cualquier otro país de la Unión Europea o en Canarias. En relación con la posibilidad de ser la sociedad canaria la que realizara la adquisición del producto, se consulta por el régimen jurídico en el IGIC y su aplicación a los siguientes hechos a las operaciones que se señalan a continuación y, en concreto, detalle de las obligaciones materiales y formales. 4) Compras realizadas por los consumidores en el portal de Internet de la sociedad canaria que es la que vende. 5) Ventas realizadas por las sociedades o personas físicas residentes en la Unión Europea a la empresa canaria y con entrega de los productos a los consumidores finales residentes en territorio peninsular español, otros territorios de la Unión Europea, o en Canarias.
  • Respuesta: Es criterio vinculante de este Centro Directivo lo siguiente: 1º.- No están sujetas al IGIC las entregas de bienes adquiridos por el consultante, sociedad mercantil domiciliada en las Islas Canarias, a proveedores situados fuera de las Islas Canarias, y suministrados directamente a los clientes finales, radicados también fuera de las Islas Canarias, en los que los bienes comercializados no han pasado materialmente por el territorio de las Islas Canarias, al no existir una puesta a disposición de los mismos dentro del ámbito de aplicación del IGIC. 2º. En el supuesto de que los clientes finales sean destinatarios radicados en las Islas Canarias, pueden darse los siguientes supuestos: A) La sociedad mercantil canaria es la importadora de la mercancía en las Islas Canarias, en calidad de sujeto pasivo adquirente de la misma de su proveedor, adjuntándose a la correspondiente declaración de importación en las Islas Canarias (DUA) la factura comercial entre el proveedor y el consultante, y entendiendo que existe una posterior entrega interior sujeta al Impuesto al poner a disposición de su cliente, empresario o profesional o particular, en las Islas Canarias, en la que se emitirá una nueva factura comercial de la sociedad canaria a su cliente final. B) La puesta a disposición de la mercancía a la sociedad mercantil canaria por parte del proveedor se produce fuera de las Islas Canarias, siendo el cliente canario el importador de la misma como adquirente de la mercancía. En el correspondiente DUA de importación se adjuntará la factura comercial emitida por la sociedad mercantil consultante a su cliente en las Islas Canarias. En el supuesto A) anterior podrá ser de aplicación el recargo especial sobre importaciones efectuadas por comerciantes minoristas ¿ artículo 58 bis de la ley 20/1991 - y la posterior exención del IGIC en las entregas interiores a que efectúen los comerciantes minoristas ¿ artículo 10.1.27) de la Ley 20/1991, si el consultante tienen la consideración de comerciante minorista en el IGIC, de acuerdo con lo establecido en el artículo 10.3 de la Ley 20/1991.
Actualizado  14/12/2012