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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta VINCULANTE n° 1434


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  • Fecha salida:  11/10/2011
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Art. 17 Ley 20/1991;
  • Texto consulta: La sociedad consultante, establecida en las Islas Canarias, manifiesta que se encuentra dada de alta en el IAE con epígrafe principal 844 Servicios de publicidad y marketing, y actividades secundarias 845 Explotación electrónica y epígrafe 769 Otros servicios de telecomunicaciones. Presta servicios a clientes de Canarias, Península, Islas Baleares, Alemania, Francia, Suiza, etc., por lo que consulta en relación a la sujeción al IGIC de los mismos.
  • Respuesta: Primero. Respecto a los servicios de publicidad, pueden concurrir los siguientes supuestos: 1º) El destinatario es un empresario o profesional que actúe como tal: Si el destinatario cuenta en las Islas Canarias con la sede de su actividad económica, o tiene un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual, las prestaciones de servicios publicitarios se encuentran sujetas al IGIC También se producirá la sujeción al IGIC cuando las prestaciones de servicio de publicidad no se entienden realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto, en Ceuta, Melilla o en la Unión Europea por aplicación de las reglas contenidas en el artículo 17 de la Ley 20/1991, pero su utilización o explotación efectivas se realicen en las Islas Canarias. En caso contrario, la operación no estará sujeta al Impuesto. 2º) El destinatario no es un empresario o profesional que actúe como tal: - Si el destinatario está establecido o tiene su domicilio o residencia dentro de la Unión Europea. Se trataría de una prestación de servicios de publicidad sujeta al IGIC, al ser el elemento relevante para determinar la localización de la operación el lugar en que se encuentre el prestador del servicio, es decir, la entidad mercantil consultante. - Si el destinatario esté establecido o tiene su domicilio o residencia habitual fuera de la Unión Europea. En este caso no es aplicable la regla citada con anterioridad, y la prestación de servicios publicitarios no se encuentra sujeta al IGIC. CONTESTACIÓN VINCULANTE Primero. Respecto a los servicios de publicidad, pueden concurrir los siguientes supuestos: 1º) El destinatario es un empresario o profesional que actúe como tal: Si el destinatario cuenta en las Islas Canarias con la sede de su actividad económica, o tiene un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual, las prestaciones de servicios publicitarios se encuentran sujetas al IGIC También se producirá la sujeción al IGIC cuando las prestaciones de servicio de publicidad no se entienden realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto, en Ceuta, Melilla o en la Unión Europea por aplicación de las reglas contenidas en el artículo 17 de la Ley 20/1991, pero su utilización o explotación efectivas se realicen en las Islas Canarias. En caso contrario, la operación no estará sujeta al Impuesto. 2º) El destinatario no es un empresario o profesional que actúe como tal: - Si el destinatario está establecido o tiene su domicilio o residencia dentro de la Unión Europea. Se trataría de una prestación de servicios de publicidad sujeta al IGIC, al ser el elemento relevante para determinar la localización de la operación el lugar en que se encuentre el prestador del servicio, es decir, la entidad mercantil consultante. - Si el destinatario esté establecido o tiene su domicilio o residencia habitual fuera de la Unión Europea. En este caso no es aplicable la regla citada con anterioridad, y la prestación de servicios publicitarios no se encuentra sujeta al IGIC. Segundo. En cuanto a la localización de los servicios de asesoramiento informático, son de aplicación las mismas reglas y conclusiones citadas en el punto primero. Tercero. Los servicios de emisión de publicidad a través de internet tienen la consideración de servicios prestados por vía electrónica a efectos del IGIC, cuya sujeción se producirá en función de los siguientes aspectos: 1º) Si el destinatario es un empresario o profesional que actúa como tal: Están sujetos al IGIC los servicios prestados por vía electrónica, realizados por la consultante, a empresarios o profesionales que tuviesen en nuestro archipiélago la sede de su actividad económica, o radicara en las Islas un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que los servicios tuvieran por destinatario a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual. Por el contrario, esta operación no estaría sujeta al IGIC si el empresario destinatario del servicio tuviera la sede de su actividad económica, o un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, en la Península, Ceuta o Melilla o el resto de la Unión Europea, siempre que los servicios tuvieran por destinatario a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual. Igual conclusión debería alcanzarse si la sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual del empresario destinatario del servicio prestado por vía electrónica radica en terceros países, ahora bien, en éste último caso se produciría la sujeción al IGIC si su utilización o explotación efectiva se realizan en las Islas Canarias 1º) Si el destinatario no es un empresario o profesional que actúe como tal: Partiendo del hecho de que el prestador del servicio presta los mismos desde su sede en las Islas Canarias, se encontrarán sujetos al IGIC los servicios prestados por vía electrónica cuyos destinatarios radiquen en las Islas Canarias. Igual conclusión acontece cuando el destinatario está establecido fuera de la Unión Europea. Por el contrario, si el destinatario se encuentra establecido o tiene su residencia o domicilio habitual dentro del territorio de la Unión Europea excluidas las Islas Canarias, la prestación de servicios por vía electrónica no se encuentra sujeta al IGIC.
Actualizado  14/12/2012