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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta VINCULANTE n° 1365


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  • Fecha salida:  26/07/2010
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Art.4.1 Ley 20/1991 Art. 5.1 Ley 20/1991 Art. 7.2.2º Ley 20/1991 Art. 7.1 Ley 20/1991 Art. 9.3º Ley 20/1991 ;
  • Texto consulta: La consultante es una sociedad mercantil con domicilio fiscal y social en la Comunidad Autónoma de Canarias. Los estatutos de la sociedad contemplan que el cargo de administrador sea retribuido, cargo que pueden desempeñar tanto las personas físicas como las jurídicas. Todos los administradores tienen su domicilio fiscal y social en las islas, y la actividad de la sociedad y de los administradores se localiza en nuestra Comunidad Autónoma. En relación con los administradores que tienen la consideración de persona jurídica, la consultante señala en el escrito de consulta que el artículo 4 de la Ley 20/1991 establece que están sujetas al IGIC las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional; y que el artículo 5 del mismo texto legal dispone que, a efectos de este impuesto, se reputa empresarios o profesionales las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario. Por ello mantiene que cuando una sociedad mercantil actúa como miembro del Consejo de Administración de otra sociedad, esa actividad constituye una prestación de servicios sujeta y no exenta de IGIC. A este respecto, la consultante puntualiza que la Dirección General de Tributos del Ministerio de Economía y Hacienda, en consulta de 8 de enero de 2004, en la que se examina la sujeción al IGIC o al Impuesto sobre el Valor Añadido (en adelante, IVA) de los servicios prestados por el administrador de una compañía (que es persona jurídica) residente en Canarias, mantiene la siguiente doctrina: "En consecuencia, es criterio de este Centro Directivo que, en la medida en que la entidad destinataria de la prestación de servicios resultante de la actividad de administrador social se encuentra establecida en las Islas Canarias, los servicios presentados por el administrador social, sociedad mercantil establecida en Madrid, han de entenderse prestados en el ámbito de aplicación del IGIC de conformidad con el artículo 17.2.5° A de la Ley 20/1991, y, en consecuencia, sujetos al IGIC, siendo de aplicación el tipo impositivo general del 5%." Es claro, pues, dice la consultante, a la vista de esta contestación de la Dirección General de Tributos del Ministerio de Economía y Hacienda, que los servicios prestados por el administrador social, sociedad mercantil, están sujetos al IGIC, y que el tipo impositivo aplicable es el general del 5 por 100. Esta doctrina la ha mantenido también ¿puntualiza la consultante- la Dirección General de Tributos del Ministerio de Economía y Hacienda en numerosas consultas planteadas en relación con el IVA, las cuales, dice, pueden ser tenidas en cuenta a efectos interpretativos dada la similitud de la legislación reguladora de ambos impuestos. Entre esas consultas cita las cuatro siguientes: ¿ Consulta de 28 de abril de 1998: "la actuación de la consultante, sociedad mercantil, como miembro del Consejo de Administración de otras sociedades, mediante contraprestación constituida por una participación en beneficios o una retribución mensual, debe calificarse como prestación de servicios sujeta y no exenta del IVA". ¿ Consulta de 17 de abril de 2000: ''''la actuación de las sociedades mercantiles como miembros del Consejo de Administración de otras sociedades, debe calificarse como prestación de servicios sujetas y no exenta del IVA, debiendo repercutir dicho tributo al tipo impositivo general mediante la emisión de la correspondiente factura". ¿ Consulta de 17 de febrero de 2003: "cuando una sociedad mercantil actúa como miembro del Consejo de Administración de otra sociedad distinta, dicha actuación debe calificarse como prestación de servicios sujeta y no exenta del IVA". ¿ Consulta de 10 de diciembre de 2003 que, en relación con las reglas de localización, precisa que "considerando que las cantidades que se perciben por los componentes del órgano de administración de una sociedad son contraprestación de operaciones sujetas al Impuesto, y en atención igualmente a las funciones que desarrollan por los citados componentes ha de concluirse que la localización de los servicios prestados por dichos componentes será la que determinan las reglas que se contienen en el artículo 70.uno.5° de la Ley 37/1992". Una segunda cuestión que plantea la consultante es la de los administradores personas físicas. Según manifiesta el escrito de consulta, no hay un criterio expreso de la Dirección General de Tributos sobre este asunto ni a efectos del IVA ni del IGIC. El único pronunciamiento que pudiera ser de aplicación al caso es el de la contestación a la consulta, de 10 de noviembre de 2008, de la DGT del Ministerio de Economía y Hacienda en relación con el IVA y referida al caso de los administradores concursales (personas físicas). De esta contestación, dice, parece inferirse que las remuneraciones derivadas del cargo de administrador quedarían sujetas y no exentas de IVA. En concreto, la DGT señala a este respecto que: "De acuerdo con lo anterior puesto que el nombramiento de administradores concursales se realiza entre determinadas categorías de profesionales y el desarrollo de sus funciones se realiza en el marco de su actividad empresarial o profesional, el desempeño de las funciones de administrador concursal tiene la consideración de prestación de servicios sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido. Igualmente en el supuesto de que la designación del administrador concursal por el juez recaiga sobre una persona física que no venga desarrollando una actividad empresarial o profesional a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, como puede suceder en el supuesto previsto en el artículo 27, apartado 1, número 30 de la Ley 22/2003, la actividad desarrollada por dicho administrador concursal, atendiendo a sus propias características, se deberá entender efectuada en el ejercicio de una actividad empresarial o profesional, estando, por tanto, sujeta al mismo." Analizando esta contestación, la consultante indica que existen circunstancias que pueden considerarse relevantes respecto a lo no aplicación de esta consulta al caso planteado, a saber: a) en primer lugar, que se trata de una consulta relativa a administradores concursales y no a los administradores designados por los socios; y b) en segundo lugar, que se trata de una consulta a efectos de IVA, cuyo criterio puede perfectamente no considerarse trasladable al IGIC al ser el supuesto planteado totalmente distinto del que se examina en la consulta. A la vista de estas consideraciones, la sociedad plantea: 1º) Si en los supuestos en que una sociedad mercantil actúe como miembro del Consejo de Administración de otra sociedad, ¿debe calificarse esa prestación como una prestación de servicios sujeta y no exenta del IGIC? 2º) Si quien actúa como miembro del Consejo de Administración de otra sociedad es una persona física, ¿debe calificarse también esa prestación como una actividad sujeta y no exenta del IGIC?
  • Respuesta: Es criterio vinculante de esta Dirección General de Tributos que la actuación de una sociedad mercantil en el Consejo de Administración de otra sociedad, debe considerarse como una prestación de servicios sujeta y no exenta del IGIC. Cuando es una persona física quien actúa como miembro del Consejo de Administración de una Sociedad, esta actuación constituye una operación no sujeta del IGIC, ya que la actividad que realiza no se integra en el hecho imponible del Impuesto al no existir en estos casos una ordenación del trabajo por cuenta propia.
Actualizado  14/12/2012