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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta VINCULANTE n° 1354


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  • Fecha salida:  29/04/2010
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Art. 7.2.9º Ley 20/1991;
  • Texto consulta: La actividad principal de la sociedad mercantil consultante es la gestión y explotación de tiendas bajo una marca comercial de pizzas para su consumo en domicilio o en sus locales. Se resume su actividad en la venta de comida rápida (pizzas, hamburguesas, ensaladas, etc.) y bebidas (agua, refrescos, cerveza, etc.) que realiza a través de locales propios o en régimen de franquicias situados en el archipiélago. A efectos del Impuesto sobre Actividades Económicas, la sociedad está dada de alta en los epígrafes 671.5 Servicios de alimentación en restaurantes de un tenedor y 677.9 Otros servicios de alimentación propios de la restauración. Sus locales cuentan con zonas habilitadas para ¿ a opción del cliente ¿consumir en ellos los productos que haya adquirido previamente. En todo caso, importa precisar que la venta de los productos la hace del siguiente modo: a) El cliente accede a uno de los locales de la consultante, realiza un pedido de comida y bebida y lo consume en el propio local u opta por consumirlo fuera del local. b) El cliente accede a uno de los locales, realiza un pedido de comida y lo consume en el propio local u opta por consumirlo fuera del local. c) El cliente accede a uno de los locales, realiza un pedido de bebida y lo consume en el propio local u opta por consumirlo fuera del local. d) El cliente realiza su pedido de comida y bebida telefónicamente o por Internet, y posteriormente pasa por el local a recogerla para su consumo fuera del mismo o un empleado de la entidad se desplaza a la dirección que se le indique para hacerle la entrega del pedido. e) El cliente realiza su pedido telefónicamente o por internet de comida y posteriormente pasa por el local a recogerla para su consumo fuera del mismo o un empleado de la entidad se desplaza a la dirección que se le indique para hacerle la entrega del pedido. f) El cliente realiza su pedido de bebida telefónicamente o por internet y posteriormente pasa por el local a recogerla para su consumo fuera del mismo o un empleado de la entidad se desplaza a la dirección que se le indique para hacerle la entrega del pedido. En ocasiones muy puntuales, la sociedad establece "puntos de venta" (un stand, un mostrador, unas mesas, etc.) en lugares concretos de la vía pública o de recintos privados (playas, conciertos de música, eventos deportivos, etc.) a modo de "tienda", y recibe y atiende los pedidos (comida y bebida, sólo comida o sólo bebida) en el mismo lugar. En ese caso, el establecimiento que promueve la iniciativa es quien se encarga de suministrar la comida y/o bebida, registrándola como una venta propia a clientes finales. Por supuesto, que en esas ventas los clientes deben adaptar sus pedidos a los productos disponibles, ya que por cuestiones de espacio y de operatividad la oferta no es tan variada como en los establecimientos, y de hecho no resulta posible que el cliente determine el modo en que se elaboren los productos, tal y como sucede en los establecimientos donde por ejemplo el cliente puede seleccionar los ingredientes de determinadas pizzas. Atendiendo a los productos que comercializa, el consultante los divide en dos grupos: a¿) Bebidas: Agua mineral, refrescos y cerveza. b¿) Comidas: ésta a su vez las clasifica en dos subgrupos por la forma de preparación e intervención del cliente. Por la forma de preparación, la sociedad distingue entre comida disponible -para su venta inmediata- elaborada por terceros [postres (helados, trufas heladas) y ensaladas], y comida elaborada "bajo pedido" (se cocina una vez recibido el pedido). Atendiendo a la intervención del cliente en la preparación, diferencia entre comidas en la que el cliente no interviene en su preparación [determinadas pizzas que tienen los ingredientes predeterminados (barbacoa, carbonara, lasaña, 4 quesos, etc), hamburguesas, pastas al forno, pan de ajo, croquetas caseras, delicias de pollo, etc.] y aquellas comidas en la que el cliente interviene de algún modo en su preparación determinando en el pedido cómo elaborarla (pizzas "a tu gusto" en las que elige con qué ingredientes quiere que se prepare). Con estos antecedentes, la sociedad consulta ¿por su transcendencia en el IGIC en materia de tipo de gravamen (reducido o general) - si las operaciones descritas constituyen entregas de bienes o prestaciones de servicio, teniendo en cuenta los epígrafes del Impuesto sobre Actividades Económicas en que se encuentra dada de alta, los modos de venta empleados y los tipos de productos comercializados.
  • Respuesta: Es criterio vinculante de esta Dirección General de Tributos que: Primero.- Constituyen prestaciones de servicio todas las actividades que realiza el titular de un establecimiento en el ejercicio de las facultades que le corresponden por los distintos epígrafes del IAE de la Agrupación 67 "Servicios de alimentación", entre las que destacan: a) el servicio de alimentos y bebidas para ser consumidos en el mismo local, sean o no condimentados o elaborados por el sujeto pasivo; b) la venta de alimentos y bebidas en el establecimiento para ser consumido fuera del local, y c) la venta de alimentos y bebidas con entrega en el domicilio del cliente previo pedido de éste según la carta del establecimiento. Segundo.- Constituye prestación de servicios de restaurante la venta de "comida rápida" (pizzas, hamburguesas, ensaladas, etc.) o bebidas (agua, refrescos, etc.) en establecimientos de restauración dados de alta en cualquiera de los epígrafes de la Agrupación 67 "Servicios de Alimentación" de la matrícula del IAE, con independencia de que el cliente opte o no por consumirlo en el propio local o que la consultante los suministre a domicilio previa petición del cliente. Esta naturaleza de prestación de servicios, a efectos del IGIC, no cambia por el hecho de que los alimentos disponibles para su consumo inmediato sean elaborados por terceros o comiencen a cocinarse una vez recibido el pedido, o que el cliente intervenga o no en la elección de los ingredientes. Tercero.- Nos hallamos ante un servicio de ventas de bebidas o alimentos para su consumo inmediato en el mismo lugar cuando esas ventas de alimentos y bebidas no se acompañen ¿como ocurre con los de restaurante- de un servicio de comedor o de barra con la finalidad de servir a sus clientes. Cuarto.- Todas las prestaciones de servicio de restaurante estarán sujetas en el IGIC al tipo general del 5 por 100 del IGIC.
Actualizado  14/12/2012