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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta VINCULANTE n° 1345


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  • Fecha salida:  10/03/2010
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Art. 7.1 Ley 20/1991 Art. 17.Uno Ley 20/1991 Art. 20.Uno.1 y 6 Ley 20/1991 ;
  • Texto consulta: La entidad consultante manifiesta que se trata de una Fundación pública de interés general, sin ánimo de lucro, dirigida a la investigación en biomedicina, de carácter científico, técnico y de servicios, cuyos beneficios revertirán siempre en los fines de la propia Fundación con las salvedades previstas en el artículo 26, apartado "f" de sus Estatutos, cuya fotocopia adjunta. La entidad tiene personalidad jurídica propia e independiente, y plena capacidad de obrar, pudiendo ser titular de bienes y derechos y ejercitar toda clase de actos y negocios jurídicos, sin más limitaciones que las que se derivan de las Leyes y de sus Estatutos. El domicilio social de la Fundación está situado en la ciudad de San Cristóbal de La Laguna y los fines que rigen su actuación son los siguientes: 1. Gestionar, coordinar, y asesorar en materia de investigación en el ámbito establecido en el artículo 2 de sus Estatutos. 2. Estimular la colaboración en materia de Investigación entre el Hospital Universitario de Canarias, y la Facultad de Medicina promoviendo la creación de Grupos de Investigación competitivos entre el personal de ambas Instituciones. 3. Promover la Investigación Clínica, Epidemiológica, y Básica en el área de la Biomedicina, poniendo al alcance de los investigadores los medios de la Fundación para el desarrollo de investigaciones de alta calidad. 4. Promover Programas y Proyectos de investigación multidisciplinarios orientados a resolver los problemas sanitarios de la Comunidad Autónoma Canaria. 5. Dotar a los investigadores de una infraestructura general de apoyo a la investigación para el cumplimiento de sus fines. 6. Velar por la ética y los principios deontológicos de la investigación valiéndose de los organismos establecidos por la ley vigente. 7. Difundir el resultado de la tarea investigadora y facilitar su incorporación a la práctica clínica. 8. Realizar un seguimiento que garantice el cumplimiento y la calidad de los compromisos que los investigadores o la Fundación establezcan con las Entidades Públicas o Privadas que financian la investigación. 9. Racionalizar el uso de los medios dispuestos para el cumplimiento de los fines fundacionales y favorecer la colaboración con otros Centros que realicen tareas afines. 10. Racionalizar y ordenar las aportaciones y los gastos necesarios al objeto de la Fundación, y procurarle la mejor administración. 11 Promover la recaudación de los recursos económicos necesarios para el cumplimiento del objeto de la Institución. 12. Intervenir y tomar parte en todos aquellos ámbitos que, en general, se relacionen con estos objetivos. 13. Relacionar la Investigación Biomédica de nuestro ámbito con la de otras áreas, favoreciendo la participación de equipos de investigación en programas multicéntricos, tanto nacionales, como europeos y del resto del mundo. 14. Promover la formación en investigación entre los profesionales de su ámbito de actuación. Además, señala en el escrito de consulta que la fundación está realizando contratos de estudios observacionales, ensayos clínicos, etc., con clientes con independencia de que éstos tengan su establecimiento permanente en Canarias, Península, resto de la Unión Europea o América. La realización de estos contratos los lleva a cabo en un hospital público de nuestra Comunidad Autónoma que es donde está ubicada la sede de la propia Fundación. Durante los pocos años de "vida" de la fundación sólo en muy contadas ocasiones algún laboratorio (cliente) de Península ha cuestionado la procedencia del IGIC repercutido en las facturas emitidas, al entender el cliente que no es de aplicación la regla especial de localización de las prestaciones de servicios establecida en el artículo 17.2.3º.a) de la Ley 20/1991. No obstante, últimamente, uno de estos clientes no está conforme con la repercusión del IGIC y argumenta: 1º.- El cliente no puede ser sujeto de IGIC porque no tiene establecimiento permanente en Canarias 2º.- Los ensayos clínicos se consideran prestaciones de servicios entendidos como "suministro de información" puesto que el fundamento de los mismos es la realización de un informe que recoja las conclusiones del mismo. 3º.- En cuanto a la aplicación del artículo 17. 2.5°.A) de la Ley de 20/1991, tras reproducir el texto legal, concluye que no basta para que no se aplique el criterio de lugar de destino de los servicios, que el destinatario esté domiciliado en un Estado miembro, sino que también ese destinatario no sea empresario o profesional, algo que no es de aplicación, ya que el cliente es una entidad empresarial. Por todo ello, el cliente de la Fundación entiende que la facturación de ensayos clínicos no debe estar sujeta a IGIC; sin embargo dicho servicio, al localizarse en el territorio de aplicación del IVA, el cliente estará obligado a autorrepercutir la cuota de IVA en el periodo correspondiente a aquel en el que se realizó el servicio, declarando dicha cuota tanto como IVA devengado como IVA deducible en la correspondiente declaración, así como a expedir la correspondiente autofactura. A la vista de estos antecedentes, la entidad consulta: 1º ¿Estaremos obrando bien a la hora de repercutir IGIC en nuestras facturas en base al artículo 17.2.3° a) por la gestión económica de la investigación realizada en Canarias (ensayos clínicos, estudios observacionales y demás)? 2º. Dentro de la Memoria Económica del Ensayo (documento incluido en el contrato que también aporta) figura el desglose de los porcentajes que se asignan a cada partida susceptible de facturación: 65-70% para cubrir gastos del personal que interviene en el ensayo o estudio (investigador principal y/o colaboradores), 5-10% para cubrir costes de farmacia (control de medicación) y un 20% del presupuesto global del ensayo en concepto de costes indirectos y de fomento a la investigación y ensayo clínico). ¿Se puede cobrar IGIC sólo por la facturación de los costes indirectos? Los costes indirectos son la parte que la fundación cobra por los trámites administrativos de gestión y seguimiento de los contratos, y que siempre se revierte en la propia fundación, puesto que lo demás son servicios relacionados con la medicina. 3º. ¿Recoge la Ley 20/1991 algún apartado donde diga que el hecho de haber realizado operaciones anteriores con un cliente y éste haber consentido y abonado el IGIC que se le ha repercutido, no sólo sea prueba manifiesta del consentimiento mutuo sino que además signifique la correcta aplicación del mismo en futuras operaciones de las misas características? Es decir, si hace dos meses este cliente de Península nos ha abonado una factura con nuestro lGlC repercutido en concepto de "50% de adelanto del estudio XXXX", en la siguiente factura por lo que restase pagar del estudio ¿también procede?
  • Respuesta: Es criterio vinculante de este Centro Directivo: Primero.- Que no están sujetas al IGIC las prestaciones de servicios consistentes en la gestión económica de la investigación (ensayos clínicos, estudios observacionales y demás) realizadas en Canarias por la Fundación consultante, cuyo destinatario sea una sociedad mercantil con sede de su actividad económica en la Península. Segundo.- Que la repercusión indebida del IGIC, aunque haya existido un consentimiento del destinatario de la operación, no altera la relación del impuesto, ni permite que pueda llevarse a cabo una repercusión del Impuesto por el simple hecho de que se haya abonado indebidamente el IGIC en operaciones anteriores.
Actualizado  14/12/2012