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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta VINCULANTE n° 1295


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  • Fecha salida:  24/07/2009
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Art. 10.1.2), 3), 8), 9), ¡2) y 23) Ley 20/1991 Art. 10.2 Ley 20/1991 Art. 11.1.2º, 3º, 8º y 9º RD. 2538/1994 Art. 12.1.1º y 12.2 RD. 2538/1994 ;
  • Texto consulta: La consultante es una entidad sin ánimo de lucro, de carácter benéfico y asistencial de la Iglesia Católica, que ayuda a personas discapacitadas y dependientes y realiza las siguientes actividades: &
  • Respuesta: Es criterio vinculante de esta Dirección General de Tributos: Primero.- La exención del IGIC del artículo 10.1.8º de la Ley 20/1991 es aplicable a las prestaciones de asistencia social que realice la entidad consultante con ocasión de las actividades de escuela infantil, centro de educación especial, residencia para menores de 4 a 17 años, residencia para adultos de 18 a 65 años y rehabilitación física para niños y adultos, siempre y cuando la entidad tenga la consideración de entidad o establecimiento de carácter social por cumplir los requisitos del artículo 10.2 de la Ley 20/1991 y haya solicitado, además, el reconocimiento de esta condición ante esta Dirección General. Esta exención se aplica también a las prestaciones de servicio de alojamiento o transporte accesorios de las actividades señaladas anteriormente, siempre que la entidad consultante preste directamente esos servicios, bien sea con medios propios o ajenos. Segundo.- Con independencia de esta exención por prestaciones de asistencia social, las prestaciones de servicio de enseñanza que realiza la entidad en su actividad de Escuela Infantil y Centro de Educación Especial también están exentas del Impuesto por el artículo 10.1.9 de la Ley 20/1991 al tener la entidad la consideración de centro docente de educación infantil y de educación especial. Esta exención se aplica igualmente a las prestaciones de servicio de alojamiento o transporte accesorios que la entidad preste directamente -con medios propios o ajenos-, pero nunca a los que otros empresarios le presten. Tercero.- En el supuesto de que la actividad de residencia para menores de 4 a 17 años y para adultos de 18 a 65 años no fuese accesoria de la de educación Infantil o de educación especial, nos encontraríamos ante una prestación de servicio que está sujeta y no exenta del IGIC y a la que le es aplicable el tipo impositivo general del 5 por 100. Cuarto.- Las prestación de servicio de rehabilitación física para niños y adultos constituye también una operación que -cualquiera que sea la persona a cuyo cargo se realice- está sujeta y exenta del IGIC cuando el servicio lo realice un profesional médico o sanitario, ya que en ese caso nos encontramos ante una prestación de asistencia médica y sanitaria que está exenta del IGIC por el artículo 10.1.3º de la Ley 20/1991 Quinto.- El alquiler de viviendas constituye igualmente una prestación de servicios sujeta y exenta del IGIC por el artículo 10.1.23º de la Ley 20/1991. Ahora bien, si el arrendatario fuese una persona jurídica, esta exención del artículo 10.1.23 no sería aplicable por faltar en el arrendamiento el requisito del destino exclusivo y directo a vivienda, lo que determina que estos arrendamientos a sociedades, entidades, etc., queden sujetos al Impuesto al tipo general del 5 por 100. Sexto.- Los arrendamientos de oficinas, locales comerciales y espacios para la instalación de antenas constituyen operaciones sujetas y no exentas, que tributan en el IGIC al tipo general del 5 por 100. Esta misma consideración la tiene la cesión de espacio para la instalación en los centros de máquinas expendedoras de café, snack y tabaco. Esta cesión constituye una prestación de servicio sujeta y no exenta a la que le es de aplicación el tipo general del Impuesto del 5 por 100. Séptimo.- El porcentaje que recibe la entidad "sobre elección de tarjeta de crédito" no constituye ninguna contraprestación por una actividad de intermediación en la comercialización de las tarjetas de crédito, ni tampoco por un servicio que pueda entenderse como de promoción o publicidad de las mismas tarjetas, por lo que hay que entenderlo como una donación de las entidades financieras a la entidad, cuyo régimen en el IGIC es idéntico al de las donaciones o subvenciones. Octavo.- Las donaciones no son ninguna contraprestación de una operación empresarial o profesional de la entidad y, por su propia naturaleza, quedan fuera del ámbito del IGIC. Ahora bien, si se trata de una donación no pecuniaria en la que existe una vinculación entre el donante y el donatario, en los términos del artículo 23.3 de la Ley 20/1991, y el donante fuese un empresario o profesional y el bien o derecho donado formara parte de su patrimonio empresarial o profesional, nos encontraríamos ante una operación sujeta al IGIC por los artículos 4.1 y 9.8º de la Ley 20/1991. Noveno.- Las subvenciones que recibe la entidad de las Administraciones Públicas, Fundaciones, Empresas, Asociaciones o Cajas de Ahorro tampoco se encuentran sujetas al IGIC, salvo que constituyan una subvención vinculada al precio de alguna operación sujeta al Impuesto, en cuyo caso la cuantía de la subvención ha de integrarse en la base imponible dentro del importe de la contraprestación.
Actualizado  14/12/2012