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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta VINCULANTE n° 1289


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  • Fecha salida:  05/06/2009
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Art. 10.1.22) y 10.4 Ley 20/1991 Art. 18.1. a), b) y f) Ley 20/1991 Art. 20.Uno.6 Ley 20/1991 Art. 20.Dos Ley 20/1991 ;
  • Texto consulta: La sociedad mercantil consultante (en adelante, X SA) adquirió, mediante escritura pública, una serie de locales comerciales en construcción a otra sociedad mercantil (en adelante Y SA). En la citada escritura de compraventa se hace constar lo siguiente: 1. Los locales comerciales se encuentran en construcción y por tanto no se ha realizado la entrega. 2. Y SA se obliga a promover y ejecutar la construcción que será por su cuenta y cargo, sin que X SA tenga que abonar cantidad alguna relacionada con la construcción. 3. Se recogen en las condiciones en que las fincas objeto de la compraventa deben ser entregadas por Y SA a X SA. 4. Se fija un día concreto como fecha máxima para la entrega de las fincas. Varios meses después de la firma del contrato entre X SA e Y SA, X SA suscribe un contrato privado de compraventa de uno de los locales adquiridos a Z SA, haciendo constar en el mismo que: 1. La finca objeto de contrato se encuentra en construcción y por tanto no se ha realizado la entrega. 2. Con carácter previo al otorgamiento de la escritura de compraventa, X SA se obliga a realizar una segregación de fincas y constitución de servidumbre. 3. En el momento de la firma del contrato privado se satisfizo un 10 % del importe del precio, debiendo el resto ser abonado en el momento de la formalización de la escritura pública de compraventa que será otorgada a la finalización de la obra, momento en que se hará entrega del local. 4. La compraventa quedó sometida a la condición suspensiva de que se formalice el contrato de compraventa de otro local en la misma edificación entre Z SA e Y SA. Posteriormente, se firma en documento privado la entrega por parte de Y SA a X SA, que la recibe en ese momento, de la finca citada en el punto anterior. Asimismo, una vez X SA ha recibido la finca objeto del contrato, y habiendo cumplido las condiciones recogidas en el contrato privado, se procede a la formalización en escritura pública del contrato de compraventa entre Z SA y X SA. A la vista de los hechos anteriores, se entiende que el contrato privado firmado entre X SA y Z SA debe de considerarse como un compromiso a entregar el local en las condiciones citadas en el mismo una vez que se reciba por parte del Y SA y debe ser calificado como una prestación de servicios a efectos del IGIC. Consecuentemente, en opinión de la consultante X SA, hay una relación jurídica entre la X SA y Z SA independientemente de la existente con Y SA, por lo que, entiende, la tributación de las operaciones sería la siguiente: - Compraventa de X SA a Y SA y pago anticipado: operación sujeta a IGIC. - Contrato privado con Z SA en el que se transmite uno de los locales y se recibe un 10 % del precio en concepto de pago anticipado: operación sujeta a IGIC por tratarse de una prestación de servicios (transmisión de derechos sobre un inmueble) - Entrega de los locales por Y SA a X SA y pago del resto de precio, si lo hubiera: operación sujeta a IGIC. - Formalización en escritura pública del contrato de compraventa entre Z SA y X SA: operación exenta de IGIC y sujeta a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (en adelante, TPAJD). A continuación la entidad consultante, X SA, cita la consulta 2375-03 de la Dirección General de Tributos del Ministerio de Economía y Hacienda en la que en una operación de transmisión de inmuebles sujeta a IVA establece el mismo criterio que el manifestado por la consultante. Asume la consultante que la regulación del IGIC queda fuera del ámbito de aplicación de la Sexta Directiva Comunitaria Reguladora del IVA (actualmente Directiva 2006/112/CE del Consejo) y que, por tanto, los criterios expresados en las consultas del IVA no son de aplicación en Canarias, si bien cita textualmente el contenido de la Consulta número 1017, de 14 de marzo de 2006, de esta Dirección General de Tributos en el que se manifestó que "pueden ser tenidos en cuenta como elementos de juicio especialmente valiosos para fijar un criterio de este Centro Directivo la doctrina marcada por la Dirección General de Tributos del Ministerio de Economía y Hacienda en materia de IVA, así como la jurisprudencia asociada a dicho impuesto en la misma materia¿" Una vez formalizada la escritura pública de compraventa entre X SA y Z SA, ésta requiere que se rectifique la factura emitida con ocasión de la firma del contrato privado y se proceda a reembolsársele el importe de IGIC pagado en su momento ya que entiende que, al tratarse de una segunda transmisión de inmuebles no puede quedar sujeta a IGIC en ningún momento (según Z SA el contrato privado no debe calificarse como prestación de servicios independiente de la compraventa del inmueble). Conforme a lo manifestado, se realizan las siguientes consultas tributarias: - Si a las distintas operaciones citadas en el escrito de consulta le es aplicable el tratamiento tributario señalado en el presente escrito, y en particular la calificación a efectos del IGIC del contrato privado firmado entre la entidad mercantil consultante, X SA, y Z SA. - Si es preciso rectificar la factura emitida con ocasión de la firma del contrato privado entre la consultante, X SA, y Z SA, y reembolsarle el IGIC pagado en su momento como solicita Z SA, o por el contrario, como sostiene la consultante, se trata de hechos imponibles diferentes con tratamiento a efectos de IGIC independiente (prestación de servicios y transmisión de inmuebles)
  • Respuesta: Primero.- El contrato de compraventa de varios locales en construcción, formalizado en escritura pública, en el que se hace constar que la entrega se producirá una vez terminada la construcción, y en el que se realicen pagos a cuenta del precio a satisfacer en el momento de la entrega, suponen el devengo del IGIC por los pagos anticipados efectivamente percibidos por el transmitente de acuerdo con el artículo 18.1.f) de la Ley 20/1991, suponiendo la posterior entrega del inmueble ya construido, formalizada también en escritura pública, la realización del hecho imponible en concepto de entrega de bienes realizada por el promotor de la edificación, y en cuya base imponible se tendrán en cuenta los distintos pagos anticipados devengados con anterioridad. Segundo.- El contrato privado de compraventa entre la consultante y un tercero, realizado con anterioridad a la finalización de la construcción de los locales que se transmiten y, en consecuencia, sin que todavía los citados locales le sean entregados a la consultante, y en el que se reciben un 10 % del precio en concepto de pago anticipado, en principio, supondrían el devengo del IGIC en los mismos términos que en el apartado Primero anterior, es decir, con ocasión del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos. Ahora bien, en la medida en que la entrega de los locales por parte de la consultante al tercero supone una segunda entrega a efectos del IGIC, exenta en virtud del artículo 10.1.22º de la Ley 20/1991, igualmente deberán recibir el mismo tratamiento dichos pagos anticipados, salvo que se ejercite el derecho a la renuncia de la exención por el sujeto pasivo a que se refiere el artículo 10.4 de la Ley 20/1991. Si en la escritura pública de compraventa de los locales ya construidos se incluye una cláusula suspensiva que condicione la entrega de los locales por la consultante a la formalización de otro contrato de compraventa del adquirente con el promotor en el que se adquiera otro local en la misma edificación, será el cumplimiento de dicha condición suspensiva el que determine la realización del hecho imponible de la entrega de bienes en el IGIC. Tercero.- En el supuesto de una rectificación de una cuota impositiva repercutida cuando el importe de la misma hubiese sido determinado incorrectamente, no habiendo transcurrido cuatro años a partir del momento en que se devengó el impuesto correspondiente a la operación, y dado que dicha rectificación determina una minoración de la cuota inicialmente repercutida, el sujeto pasivo podrá optar por cualquiera de las dos alternativas siguientes: a) Iniciar ante la Administración tributaria el correspondiente procedimiento de devolución de ingresos indebidos. b) Regularizar la situación tributaria en la declaración-liquidación correspondiente al período en que deba efectuarse la rectificación o en las posteriores hasta el plazo de un año, a contar desde el momento en que debió efectuarse la mencionada rectificación. En este caso, el sujeto pasivo estará obligado a reintegrar al destinatario de la operación el importe de las cuotas repercutidas en exceso.
Actualizado  14/12/2012