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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta VINCULANTE n° 1245


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  • Fecha salida:  14/01/2009
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Art. 35 Ley 20/1991 Art. 37.2 Ley 20/1991 Art. 38 Ley 20/1991 Art. 6 Decreto 182/1992 ;
  • Texto consulta: La sociedad mercantil consultante percibió durante los años 2002 a 2005 subvenciones de capital que no se concedieron para financiar la compra de determinados bienes o servicios. Como consecuencia de ello, y teniendo en cuenta la regulación vigente en el momento de su percepción, la sociedad consultante aplicó la regla de la prorrata optando por incluir las subvenciones de capital en el denominador de la prorrata por quintas partes en el ejercicio en el que se percibieron y en los cuatro siguientes. Teniendo en cuenta que en el IGIC la incidencia de las subvenciones en la regla de la prorrata se suprimió, con efectos desde el día 1 de enero de 2006, por la Ley 3/2006, de 29 de marzo, se formulan las siguientes cuestiones: - ¿La sociedad tiene que aplicar la regla de la prorrata en los ejercicios 2006 al 2009 para poder completar la imputación total en el denominador de la fracción de la prorrata de las subvenciones de capital percibidas en los ejercicios 2002 al 2005 y que se imputaron por quintas partes en dichos ejercicios? - La aplicación de la regla de la prorrata ¿supone para la sociedad un incremento en el coste de adquisición de bienes o servicios por cuanto un porcentaje del IGIC soportado en dichas adquisiciones no es susceptible de deducción o recuperación? - El último ejercicio de aplicación de la prorrata por parte de la Sociedad será el 2009 dado que la última subvención de capital que obligaba a la aplicación de la prorrata fue la percibida en el ejercicio 2005, que se imputó por quintas partes en el propio ejercicio 2005 y en los siguientes hasta el 2009. Interpretamos que en el ejercicio 2010 no se aplicará como prorrata provisional la prorrata definitiva del ejercicio 2009 por cuanto en el ejercicio 2010 no procede la aplicación de la regla de la prorrata ¿es esta interpretación ajustada a derecho?
  • Respuesta: Primero.- La percepción durante los años 2002 a 2005 de subvenciones de capital no concedidas para financiar la adquisición de determinados bienes o servicios, y habiéndose optado por la imputación de la subvención percibida en el denominador de la prorrata por quintas partes en el ejercicio en el que se haya percibido y en los cuatro siguientes, supondrá la aplicación de la regla de la prorrata general durante el año 2006 y, en su caso, siguientes, aunque se haya suprimido, con efectos desde el día 1 de enero de 2006, la incidencia de las subvenciones en la regla de la prorrata. De esta forma, la percepción de una subvención en el año 2005, de la naturaleza descrita en el párrafo anterior, supondrá la aplicación de la regla de la prorrata hasta el año 2009. Segundo.- Con carácter general, la entidad mercantil consultante deberá aplicar durante el año 2010 de forma provisional el porcentaje de deducción definitivo del año 2009. No obstante, si la sociedad mercantil consultante estima que durante el año 2010 va a modificarse de forma significativa el porcentaje de deducción, puesto que prevé la realización de operaciones que dan derecho a la deducción y dado que ha finalizado el período de imputación de las subvenciones de capital en el denominador de la prorrata, podrá solicitar de la Dirección General de Tributos la aplicación de un porcentaje provisional de deducción para el año 2010 distinto del porcentaje de deducción definitivo del año 2009. Tercero.- La aplicación de la regla de la prorrata general supondrá que parte del IGIC soportado en la adquisición o importación de bienes o servicios no puede ser objeto de deducción, por lo que contablemente la parte de este IGIC soportado no deducible incrementará el coste de adquisición de los bienes o servicios. La parte del IGIC soportado que debe computarse como un coste de adquisición se establecerá conforme al porcentaje de deducción provisional, sin perjuicio de los ajustes contables y de la rectificación de la deducción en la autoliquidación correspondiente al último período de liquidación del año, si el porcentaje definitivo de deducción difiere del provisionalmente aplicado.
Actualizado  14/12/2012