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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta VINCULANTE n° 1231


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  • Fecha salida:  24/11/2008
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
  • Texto consulta: La persona física consultante manifiesta que era propietario de un solar sito en el municipio de La Laguna. El 19 de abril de 2002, permutó en documento privado ese solar por una obra futura; y, posteriormente, el 20 de julio de 2004 elevó ante notario ese documento a público. Como contraprestación a la cesión del solar, el otro permutante, una entidad jurídica, se obligó a entregar a la persona física consultante siete viviendas y siete plazas de garaje. Con base en todo ello consulta, primero, ¿cuándo se devenga el IGIC por la entrega por parte del promotor de las siete viviendas y siete plazas de garaje? Y segundo, si hasta la fecha de esta consulta no se ha repercutido IGIC alguno por la entrega futura de las edificaciones citadas ¿tiene obligación de soportar el IGIC en el momento de la entrega de las viviendas y los garajes, teniendo en cuenta que la permuta se produjo el día 20 de julio de 2004?
  • Respuesta: Primero.- Que con ocasión de la entrega de un solar a una promotora a cambio de la futura entrega de varias viviendas y garajes, se produce el devengo del Impuesto en el momento de la transmisión del solar, al constituir esta transmisión un pago anticipado por la futura entrega de los inmuebles. Este pago anticipado origina que por parte de la promotora deba repercutirse el IGIC al tipo impositivo general del 5 por 100 a la persona física permutante del solar, y también que tenga que emitir la correspondiente factura cuyo destinatario ha de ser la persona permutante. La base imponible de esta operación será el valor que las partes hayan dado al solar. Segundo.- Que dado que en el presente caso ha transcurrido más de un año desde la fecha de la transmisión del solar, la entidad promotora de las viviendas y garajes ha perdido el derecho a la repercusión de la cuota de IGIC correspondiente a esta operación. Tercero.- Que la entrega de las viviendas y garajes por la entidad promotora a la persona física permutante origina también el devengo del IGIC. La base imponible de esta operación de entrega de bienes, según el artículo 23.1 de la Ley 20/1991, es el valor de mercado de las viviendas y garajes entregados en el momento del devengo, minorado en la cuantía del pago anticipado devengado con anterioridad en el momento de la transmisión del solar, con independencia de que sobre este importe se haya repercutido o no el IGIC, y sin que el importe resultante resulte negativo. Cuarto.- Que como quiera que en el pago anticipado del solar el devengo del IGIC se ha producido con anterioridad a la realización del hecho imponible de la entrega de las viviendas y los garajes, rompiendo abiertamente el concepto del devengo presente en el artículo 21.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria («el devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria principal»), es necesario puntualizar que si el valor de mercado de las viviendas y garajes en el momento del devengo de su entrega es superior al valor dado por las partes al solar transmitido previamente, la promotora está obligada a repercutir el IGIC correspondiente por la diferencia. Si el valor de mercado de las viviendas y garajes en el momento del devengo de su entrega es inferior al valor dado por las partes al solar transmitido previamente, el valor del solar se convierte en base imponible de la operación, dado que, en este caso, no es posible rectificar el IGIC repercutido por un pago anticipado de una operación sujeta y no exenta al IGIC, salvo cuando la operación quede sin efecto por una resolución firme, judicial o administrativa o con arreglo a Derecho o a los usos de comercio, o el tipo impositivo aplicado sea incorrecto.
Actualizado  14/12/2012