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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta VINCULANTE n° 1139


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  • Fecha salida:  04/06/2007
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Art. 32 Ley 20/1991 Art. 35 Ley 20/1991 Art. 37.2.2º Ley 20/1991 Art. 25 Ley 19/1994 ;
  • Texto consulta: La entidad mercantil, como parte de su objeto social, viene desarrollando la construcción de infraestructura de comunicaciones ferroviarias, firmando diversos contratos con constructoras y UTEs de obra civil y proveedores de equipamiento. Debido a la duración de las obras se había venido abonando certificaciones de obra a las citadas constructoras y UTEs, acogiéndose los mismos a los beneficios fiscales previstos en el artículo 25 de la Ley 19/1994. Hasta el día 31 de diciembre de 2006 la entidad mercantil consultante se había acogido a los beneficios del artículo 25 de la Ley 19/1994 en sus adquisiciones o importaciones de bienes de inversión. Con la modificación operada en dicho artículo por el Real Decreto-ley 12/2006, las adquisiciones o importaciones posteriores a dicha fecha no pueden acogerse a los citados beneficios fiscales puesto que se trata de un sujeto pasivo que puede deducir la totalidad del IGIC soportado o satisfecho. Por otra parte, con efectos desde el día 1 de enero de 2006 se modificó la redacción del artículo 37 de la Ley 20/1991, eliminándose la afectación que pudieran tener las subvenciones en la deducibilidad del IGIC soportado por los sujetos pasivos del impuesto. En este sentido, a partir del 1 de enero de 2006, la percepción de subvenciones no tiene incidencia a la hora de deducirse las cuotas del impuesto que se soporten en las adquisiciones de bienes y servicios por parte de los sujetos pasivos. Conforme a todo ello, se efectúan las siguientes consultas respecto al IGIC: 1.- Dada la duración de las obras, se han venido efectuando pagos anticipados relativos a la adquisición de bienes de inversión y hasta el día 31 de diciembre de 2006 dichos pagos se han declarado exentos del IGIC, sin embargo la entrega de los bienes de inversión van a ser posteriores, se consulta sobre si debe o no rectificarse las facturas emitidas como consecuencia de los pagos anticipados anteriores al día 31 de diciembre de 2006. 2. La entidad consultante ha percibido subvenciones de capital específica para financiar diversas inversiones sujetas y no exentas al IGIC y se plantea la afectación de las subvenciones de capital específicas en la deducibilidad del IGIC soportado en las situaciones siguientes: - Percepción de subvenciones de capital específicas a partir del 1 de enero de 2006 (no se aplica la regla de las subvenciones), pero que han ido destinadas a financiar determinadas inversiones realizadas en los ejercicios 2005 y anteriores (en vigor la regla de las subvenciones). - Percepción de subvenciones de capital específicas hasta el 31 de diciembre de 2005 destinadas a financiar inversiones que se han realizado a partir del 1 de enero de 2006.
  • Respuesta: - A los pagos anticipados producidos con anterioridad al día 1 de enero de 2007 y que se han acogido a la exención del artículo 25 de la Ley 19/1994, les resultará aplicable la regulación de este precepto en el momento del pago anticipado y no la regulación vigente en el momento del devengo del hecho imponible. Si en el momento de la entrega del bien de inversión con posterioridad al día 1 de enero de 2007 se cumplen los requisitos objetivos, temporales y documentales establecidos en la redacción del artículo 25 de la Ley 19/1994 vigente en el momento de los pagos anticipados efectuados con anterioridad a dicha fecha, tales pagos no supondrán la obligación de repercusión del IGIC, aunque dicha entrega con la regulación vigente en el momento del devengo de la entrega no pueda acogerse a la exención prevista en el citado precepto; en consecuencia, no deberán rectificarse las facturas emitidas inicialmente. - Las cuotas de IGIC soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios, devengadas con anterioridad al día 1 de enero de 2006, habiendo sido financiada dicha adquisición o importación a través de subvenciones de capital concedidas específicamente para tal fin, se minorarán en la parte de dicha cuota financiada por la subvención, con independencia de las fechas de la concesión y percepción de tales subvenciones. De esta manera, el IGIC soportado o satisfecho cuyo nacimiento del derecho a la deducción se ha producido con anterioridad al día 1 de enero de 2006 y cuya adquisición o importación ha sido financiada por una subvención de capital específica percibida con posterioridad a dicha fecha, con independencia de la fecha de su concesión, deberá ser disminuido en el porcentaje financiado por dicha subvención. El IGIC soportado o satisfecho cuyo nacimiento del derecho a la deducción se ha producido con posterioridad al día 31 de diciembre de 2005 y cuya adquisición o importación ha sido financiada por una subvención de capital específica percibida con anterioridad a dicha fecha, no deberá ser disminuido en el porcentaje financiado por dicha subvención.
Actualizado  14/12/2012