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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta VINCULANTE n° 1101


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  • Fecha salida:  29/11/2006
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Art. 18.1.a) Ley 20/1991 Art. 32.1, 2, 3 y 4 Ley 20/1991 Art. 33 bis Ley 20/1991 Art. 25.2 Ley 19/1994;
  • Texto consulta: La sociedad mercantil consultante manifiesta haber adquirido varios inmuebles con la finalidad de destinarlos a la actividad de arrendamiento. En la escritura pública de compraventa, de fecha 29 de diciembre de 2000, el consultante solicitó que le fuesen de aplicación los beneficios fiscales previstos en el artículo 25 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, al tratarse el bien adquirido de un bien de inversión para la consultante. En aplicación de dicho precepto, y a los efectos que nos interesan en la presente consulta, el transmitente de dicho local ni repercutió ni liquidó el IGIC correspondiente, dado que, al tratarse de una primera entrega, la misma estaba sujeta aunque exenta de dicho impuesto por la exención prevista en el artículo 25 de la Ley 19/1994. Posteriormente, mediante escritura pública de fecha 29 de enero de 2002 se adquieren varias plazas de garaje con el objeto de que se arrendasen conjuntamente con los dos locales de la planta baja y semisótano del inmueble anterior, solicitándose también que le fuesen de aplicación los beneficios fiscales previstos en el artículo 25 de la Ley 19/1994. Continúa el consultante manifestando que el inmueble descrito iba a ser destinado a un futuro contrato de arrendamiento con una cadena de supermercados con la que, con carácter previo a la adquisición del inmueble, había llegado a un acuerdo. No obstante, mediante notificación recibida el 21 de septiembre de 2004 se iniciaron actuaciones inspectoras por el concepto de IGIC (además de por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados) en relación con los inmuebles adquiridos. Continúa el consultante poniendo de manifiesto las diversas alegaciones efectuadas en desacuerdo con el acta de inspección, al punto de que ha interpuesto reclamación económico-administrativa contra las liquidaciones por el IGIC derivadas de las actas de disconformidad incoadas, así como contra las sanciones derivadas de las mismas. Con motivo de la interposición de la reclamación económico-administrativa contra dichos actos administrativos, la sociedad consultante no ha procedido al ingreso de la deuda tributaria exigida, sino que la misma se encuentra suspendida, tras haber aportado aval bancario comprensivo de la totalidad de la deuda tributaria derivada de las liquidaciones practicadas por la inspección por el IGIC correspondiente a la adquisición del local y de las plazas de aparcamiento. En la medida en que el procedimiento contencioso-administrativo interpuesto concluya con una resolución firme desestimatoria de sus pretensiones, se consulta por la posibilidad de deducirse las cuotas de IGIC liquidadas por la Inspección en la adquisición del local y las plazas de garaje, teniendo en cuenta que dichos inmuebles se adquirieron con la clara intención de arrendarlos y que, en el momento del ejercicio del derecho a la deducción, estarán efectivamente arrendados. Se consulta también si el plazo para el ejercicio del derecho a la deducción del IGIC a quedado interrumpido por el inicio de las actuaciones inspectoras y, en caso afirmativo, si el plazo para ejercitar el derecho a la deducción se reanuda cuando la resolución en vía económico-admnistrativa es firme, o bien comienza un nuevo plazo de cuatro años. Por último, se cuestiona si existe alguna diferencia respecto de la deducibilidad del IGIC tanto si las sanciones derivadas de las liquidaciones practicadas a la consultante de dicho impuesto son anuladas como si no. A los efectos de argumentar su propia interpretación de la respuesta a las consultas efectuadas, el consultante expone el contenido de los artículos 32, 33 y 33 bis de la Ley 20/1991 y una consulta vinculante en materia de IVA (número V1024-05, de 9 de junio de 2005) emitida por la Dirección General de Tributos, Subdirección General de Impuestos sobre el Consumo, del Ministerio de Economía y Hacienda, de la que el consultante manifiesta discrepar.
  • Respuesta: Las cuotas de IGIC resultantes de un procedimiento de inspección referido al incumplimiento de la exención del IGIC prevista en el artículo 25 de la Ley 19/1994, en el que el obligado tributario resulte ser sustituto del sujeto pasivo transmitente en los términos previstos en dicho artículo, podrán deducirse durante el período de cuatro años desde que la liquidación derivada del acta de inspección o la resolución del procedimiento de revisión en vía administrativa o jurisdiccional resulten firmes, entendiéndose las cuotas soportadas desde el momento en el que se expida la factura por parte del sujeto pasivo sustituto. El porcentaje de deducción de las cuotas soportadas deducibles será el definitivo del año en que se haya producido el nacimiento del derecho a deducir, es decir, el momento de la entrega de los bienes inmuebles, y el derecho a la deducción se ejercerá en función del cumplimento de los requisitos generales para su ejercicio a que se refieren los artículos 28 y siguientes de la Ley 20/1991. El mencionado derecho a la deducción es independiente de la posible existencia de sanciones de cualquier tipo en el procedimiento inspector.
Actualizado  14/12/2012