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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta VINCULANTE n° 1023


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  • Fecha salida:  11/01/2006
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Art. 4.4.a) Ley 20/1991 Art. 10.1.22º Ley 20/1991 Art. 10.1.24º Ley 20/1991 Art. 10.1.27º Ley 20/1991 Art. 10.3 Ley 20/1991 Art. 10.4 Ley 20/1991 Art. 29.3 Ley 20/1991 Art. 34 Ley 20/1991 Art. 58.bis.1 Ley 20/1991;
  • Texto consulta: 

    Se consulta sí: a) La transmisión de un inmueble por un comerciante minorista se encuentra exenta de IGIC por virtud de la exención general establecida para los mismos en este impuesto y, por tanto, el adquirente de dicho inmueble puede ejercer el derecho a la deducción del IGIC implícito según lo establecido en el articulo 29 de su Ley reguladora.

     b) O, por el contrario, la misma transmisión del inmueble resulta exenta de gravamen por el articulo 10.1.22, en cuyo caso, se hace preciso, adicionalmente, conocer el procedimiento a seguir para la deducción de la cuota soportada en su adquisición, por cuanto la negativa al derecho de renuncia establecida para los comerciantes minoristas en el articulo 10.4 sitúa a las adquisiciones de inmuebles realizadas a éstos en una situación de desventaja frente a una misma adquisición realizada a un sujeto pasivo no minorista.

  • Respuesta: 

    - La entrega de un bien inmueble sujeta al IGIC por parte de un comerciante minorista en ningún caso puede estar exenta por aplicación de lo dispuesto en el artículo 10.1.27º de la Ley 20/1991, sin que, por tanto, el adquirente pueda deducir la carga impositiva implícita.

     - La entrega de un bien inmueble, previamente adquirido, que se ha utilizado exclusivamente en la actividad comercial por la que el sujeto pasivo tiene la condición de comerciante minorista, se encuentra exenta del IGIC por aplicación de lo dispuesto en los apartados 22º y 24º del artículo 10 de la Ley 20/1991, sin que quepa la renuncia a la exención dado que la exención  prevista en el citado apartado 24º no es renunciable. En este caso la entrega estará sujeta a la modalidad de ¿transmisiones patrimoniales onerosas¿ del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

     - La entrega de un bien inmueble, previamente adquirido, por parte de un sujeto pasivo que tiene la condición de comerciante minorista y que se ha utilizado en común con otro u otros sectores diferenciados de la actividad, pero no se ha podido deducir ni total ni parcialmente la cuota de IGIC soportada en su adquisición, se encuentra exenta del IGIC por aplicación de lo dispuesto en los apartados 22º y 24º del artículo de la Ley 20/1991, sin que quepa la renuncia a la exención dado que la exención  prevista en el citado apartado 24º no es renunciable. En este caso la entrega estará sujeta a la modalidad de ¿transmisiones patrimoniales onerosas¿ del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

    - La entrega de un bien inmueble, previamente adquirido, por parte de un sujeto pasivo que tiene la condición de comerciante minorista y la cuota de IGIC soportada en su adquisición ha podido deducirse total o parcialmente por utilizarse en común dicho bien con  otro u otros sectores diferenciados de la actividad o por utilizarse en períodos anuales donde el sujeto pasivo por la actividad comercial no tenía la condición de comerciante minorista, estará exenta por aplicación de lo dispuesto en el artículo 10.1.22º de la Ley 20/1991, pudiéndose renunciar a la exención si se cumplen los requisitos previstos en el artículo 10.4 de la Ley 20/1991.

     - Si el bien inmueble está afecto al régimen especial de comerciantes minoristas no cabe la renuncia a la exención del IGIC, por lo que  estará sujeta a la modalidad de ¿transmisiones patrimoniales onerosas¿ del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Se entiende que el bien inmueble está afecto al régimen especial de comerciantes minoristas cuando en dicho bien inmueble se realizan habitualmente entregas por parte de un comerciante minorista de bienes que ha importado directamente.

     

Actualizado  14/12/2012