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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta VINCULANTE n° 869


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  • Fecha salida:  15/01/2004
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Artículo 5.5.f) Ley 20/1991 Artículo 6.4 Ley 20/1991 Artículo 7.2.6º Ley 20/1991 Artículo 25 Ley 19/1994;
  • Texto consulta: Es de aplicación la exención prevista en el artículo 25 de la Ley 19/1994, de cumplirse los requisitos exigidos en el mismo, en las siguientes operaciones:
    1º. El contrato de ejecución de obra para la realización de las obras correspondientes al trazado de la línea (tendido de vías transitarias), considerándose que el propio tendido de las vías transitarias ha de entenderse como edificación en tanto supone la ejecución de obra de construcción de una vía de comunicación terrestre a que se refiere la letra f) del artículo 5.5 de la Ley 20/1991, y calificarse como entrega de bienes si el importe de los materiales utilizados aportados por el empresario constructor excede del 20 por 100 de la base imponible. No obstante, de incumplirse el requisito cuantitativo anteriormente expuesto, y en la medida en que el resultado del la ejecución de obra sigue siendo idéntico aunque la operación resulte en prestación de servicios, en virtud de la asimilación vigente a partir de 1 de enero de 2004 de dichas ejecuciones de obra con las entregas de bienes de inversión, igualmente será aplicable la exención prevista en el artículo 25 de la Ley 19/1994.
    No obstante, no es de aplicación la citada exención respecto a las obras de acondicionamiento de vías por las que transcurre y el traslado de servicios, objeto de contratación independiente, necesarias para la realización de la citada en el párrafo anterior, pero que no dan lugar en sí mismas a un bien de inversión, al no ser susceptibles de utilización autónoma e independiente.
    2º. Las ejecuciones de obra de construcción de los edificios de oficinas y de talleres para el mantenimiento de los tranvías y cocheras para su estacionamiento, presumiendo que en ambas se cumplirá el requisito cuantitativo de la aportación por el empresario constructor de una parte del material siempre que el coste de los mismos exceda del 20 por 100 de la base imponible, tienen la consideración de entregas de bienes a efectos del IGIC, y, en consecuencia, podrán acogerse al incentivo fiscal de exención del IGIC previsto en el artículo 25 de la Ley 19/1994. No obstante, de incumplirse el requisito cuantitativo anteriormente expuesto, y en la medida en que el resultado de la ejecución de obra sigue siendo idéntico aunque la operación resulte en prestación de servicios, en virtud de la asimilación vigente a partir de 1 de enero de 2004 de dichas ejecuciones de obra con las entregas de bienes de inversión, igualmente será aplicable la exención prevista en el artículo 25 de la Ley 19/1994.
    3º.La ejecución de obra del sistema de electrificación con la finalidad de suministrar energía eléctrica al tranvía, efectuada mediante un único contrato de obra. Presumiendo nuevamente que se cumplirá el requisito cuantitativo de la aportación por el empresario constructor de una parte del material siempre que el coste de los mismos exceda del 20 por 100 de la base imponible, dicha ejecución de obra de edificación tiene la consideración de entregas de bienes a efectos del IGIC, y, en consecuencia, podrán acogerse al incentivo fiscal de exención del IGIC previsto en el artículo 25 de la Ley 19/1994. No obstante, de incumplirse el requisito cuantitativo anteriormente expuesto, y en la medida en que el resultado del la ejecución de obra sigue siendo idéntico aunque la operación resulte en prestación de servicios, en virtud de la asimilación vigente a partir de 1 de enero de 2004 de dichas ejecuciones de obra con las entregas de bienes de inversión, igualmente será aplicable la exención prevista en el artículo 25 de la Ley 19/1994.
    4º. Las ejecuciones de obra de suministro de los tranvías realizadas de acuerdo con los parámetros y especificaciones solicitadas por el adquirente, de manera que se adapten a las especiales condiciones orográficas en las que entrarán en funcionamiento, cuyo resultado puede calificarse como bien de inversión, en virtud de la asimilación vigente a partir de 1 de enero de 2004 de dichas ejecuciones de obra con las entregas de bienes de inversión, podrán acogerse al incentivo fiscal de exención del IGIC previsto en el artículo 25 de la Ley 19/1994. Asimismo, la entrega o ejecución de obra del suministro de un sistema de control que integra los equipos correspondientes para su funcionamiento y que sólo así permite su funcionamiento, en la medida en que sus elementos corporales constitutivos difícilmente sea susceptible de venta como elementos separados, tendrá la consideración de bien de inversión a efectos del IGIC y podrá ser aplicable la exención prevista en el artículo 25 de la Ley 19/1994.
    5º La entrega o ejecución de obra de suministro, instalación y puesta en marcha de una serie de equipamientos que, sólo mediante su utilización conjunta, proporcionarán una serie de funciones enumeradas por el consultante, tratándose de subsistemas íntimamente relacionados entre sí, de tal forma que si uno deja de funcionar todos los demás se verán afectados, y siendo objeto de entrega conjuntamente "llave en mano", es decir, en condiciones de uso, por lo que constituyen en su conjunto un bien de inversión para el adquirente susceptible de acogerse a la exención prevista en el artículo 25 de la Ley 19/1994.
Actualizado  14/12/2012