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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta NO VINCULANTE n° 739


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  • Fecha salida:  03/02/2003
  • Impuesto:  IGIC; AIEM
  • Legislacion: 
    • - Artículo 21 bis Ley 20/1991 Artículo 67.1 Ley 20/1991 Artículo 63.1 Ley 20/1991 Artículo 67.2.1º y 3º Ley 20/1991 Artículo 85 Ley 20/1991 Artículo 88.1.a) y d)Ley 20/1991 Artículo 87.1 y 5 Ley 20/1991 Artículo 91.3 Ley 20/1991 Anexo IV Ley 20/1991 Anexo V Ley 20/1991 Anexo VI Ley 20/1991 Art.9.14 Ley 66/1997 Art.8 D.34/2002 Art.13 D.34/2002 Art.15 D.34/2002 D.T.2ª D.34/2002;
  • Texto consulta: Se consulta, en relación con el IGIC y el AIEM, la partida estadística y los tipos impositivos a aplicar en la entrega interior de los siguientes elementos, así como la posibilidad de obtener la devolución del AIEM soportado en la importación:

    - Piedra natural de mármol y granito, vendiéndose de las siguientes maneras:

    1º se corta la piedra importada según solicitud del cliente (sin canteos, redondeos ni biselados) y se vende

    2º se corta la piedra importada según solicitud del cliente (con canteos, redondeos y biselados) y se vende

    3º Se elaboran encimeras y se vende sin instalación

    4º Se elaboran encimeras y se instalan

    - Piedra natural de pizarra: Se compran losetas y se venden sin corte ni instalación

    Ferralla: Consiste en pilares para la construcción, que se elaboran en plaza a partir de barras de acero corrugado con distintas medidas de grosor y se trenzan con hierro de menor diámetro para constituir una pieza sólida

    Para todos los casos anteriores, en que anteriormente el tipo de IGIC era distinto del cero, se consulta si pasa a ser del cero en todas las situaciones, aunque no esté sujeta al AIEM.

    En segundo lugar, se consulta sobre la aplicabilidad del régimen simplificado. Dado que el Decreto de febrero de 2002, por el que se aprueban las normas de desarrollo del AIEM, establece como cifra de referencia 3.000.000 de euros de facturación del ejercicio anterior, en entregas sujetas y no exentas ¿supone ello que todas las sociedades estarán sujetas, durante el primer ejercicio, al régimen simplificado o significa que se debe hacer, respecto al ejercicio anterior, un cálculo estimativo de las operaciones que hubieran estado sujetas y no exentas de dicho arbitrio?

    En tercer lugar, se consulta si es obligatorio darse de alta en el modelo 400 en los siguientes casos:

    - Únicamente se soporta el AIEM en importación, pero no se repercute en entrega interior por estar exento.

    - Se realizan entregas interiores sujetas pero exentas.

    En cuarto lugar, se afirma que existe la obligación de llevanza de un libro registro de facturas emitidas, consultándose si también de las recibidas o solamente en tanto en cuento sea susceptible de ser solicitada la devolución del AIEM?

    En quinto lugar, y en el supuesto de un error en el código de artículo, exponiendo el consultante como error de matiz el ejemplo de mortero o mortero refractario, realizado por el agencia de aduanas, se consulta sobre quien recae la responsabilidad fiscal.

    Por último, y referido a las devoluciones del AIEM, se consulta si pueden solicitarse en los siguientes casos:

    - Exportaciones de bienes por los que se ha soportado AIEM

    Bienes exentos en entrega interior.

  • Respuesta: No se encuentran sujetas al AIEM las entregas de piedra natural de mármol o granito que han sido importadas por el consultante y en las que el consultante no realiza proceso alguno de producción o transformación, limitándose a su corte a solicitud del cliente.
    No se encuentran sujetas al AIEM la venta de piedra natural de mármol o granito que, habiendo sido importadas por el consultante, son objeto de una ejecución de obra a solicitud del cliente en la que se realiza el canteo, redondeo y biselado, al no encontrarse sujetas al AIEM las ejecuciones de obra sobre bienes muebles.
    Se encuentran sujetas al AIEM la venta de piedra natural de mármol o granito, que deba clasificarse en la partida arancelaria 6802, incluidas las encimeras elaboradas con la misma, que haya sido sometida por el empresario vendedor a un proceso productivo, incluido el canteo, redondeo y biselado de la misma, salvo que el mismo sea consecuencia de un proceso de ejecución de obra a solicitud del cliente - en cuyo caso la operación no tiene la consideración de entrega de bienes - o que dicha piedra natural sea objeto de instalación en un bien inmueble en el momento de la entrega, en este último caso por tratarse de una entrega de un bien inmueble por incorporación de acuerdo con el artículo 334.3º del Código Civil. El tipo impositivo aplicable del AIEM es el 5 por 100.
    No se encuentran sujetas al AIEM las importaciones o entregas interiores de piedra natural de pizarra incluidas en la partida estadística 6803 ó 2514 al no incluirse dichas partidas en el Anexo IV de la Ley 20/1991, incluidas las losetas para revestimiento de paredes o para pavimentos.Se encuentran sujetas al AIEM las importaciones y, en su caso, las entregas interiores realizadas por los productores de las mismas, de ferralla clasificada en la partida arancelaria 7308, al encontrarse dicha partida incluida en el Anexo IV de la Ley 20/1991, siendo de aplicación el tipo impositivo del 5 por 100 del AIEM.
    Respecto al tipo impositivo del IGIC, en aplicación del Anexo VI de la Ley 20/1991, únicamente es aplicable el tipo cero del IGIC en aquellas importaciones y entregas interiores de bienes incluidos en las partidas 1604, 4418, 481840, 6802, 7308, 9401 y 9403 cuando en los dos últimos casos, los muebles sean de madera o de plástico, en que simultáneamente se produzca la sujeción y no exención del AIEM.
    No podrán acogerse al régimen especial simplificado del AIEM en el año 2002, por ninguna de sus actividades, los productores de bienes comprendidos en el ámbito objetivo del mismo, que en el año 2001 hayan superado el volumen de facturación de 3 millones de euros en las entregas que hubiesen estado sujetas y no exentas en dicho ejercicio de haber sido de aplicación el AIEM, de acuerdo con la Disposición Transitoria Segunda del Decreto 34/2002.
    La declaración censal respecto al AIEM, o, en su caso, modificación de la misma, se realizará en el Modelo 400 de declaración censal que han de presentar los empresarios o profesionales, aprobado por Orden de 29 de enero de 2002, por los productores de bienes que realicen operaciones por las que se encuentren incluidos en el régimen general del AIEM o bien por la exclusión del mismo, así como en los supuestos de inclusión, exclusión y renuncia al régimen especial simplificado del AIEM, todo ello de acuerdo con el contenido previsto para el censo de empresarios o profesionales en el artículo 5 del Decreto 1/2002, de 11 de enero, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar los empresarios o profesionales. La realización o no de importaciones de bienes sujetas al AIEM no es relevante respecto a sus obligaciones censales en dicho tributo.
    No existe obligación de llevanza de libro-registro de facturas recibidas en el ámbito del AIEM, circunstancia que tampoco se exige en relación a la devolución de cuotas soportadas por sujetos pasivos del Arbitrio de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 7 del Decreto 34/2002, de 8 de abril.
    La descripción incorrecta del bien objeto de importación que suponga una disminución, total o parcial, de la deuda tributaria supone una infracción grave en el IGIC, y, en su caso, el AIEM, respondiendo de ella el sujeto pasivo, declarante de la importación, y solidariamente el agente de aduanas y las personas autorizadas para presentar y tramitar declaraciones para el despacho de mercancías cuando intervengan en nombre propio y por cuenta de sus comitentes, sin perjuicio de que dicha responsabilidad solidaria no será de aplicación en los casos a que se refiere la regla 2ª prevista en el apartado decimocuarto del artículo 9 de la Ley 66/1997, de 30 de diciembre, en la redacción dada por la Disposición adicional vigésima octava de la Ley 53/2002,de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social (BOE 313, de 31.12.2002), relativa al Reembolso del Impuesto General Indirecto Canario en las importaciones de bienes mediante Agentes de Aduanas y personas o entidades que actúen en nombre propio y por cuenta de los importadores.
    Por último, se podrá solicitar la devolución de las cuotas soportadas del AIEM en el caso de que los mismos se utilicen en la realización de las operaciones descritas en los artículos 71 y 72 de la Ley 20/1991, incluso cuando los envíos o exportaciones no estén sujetos al Arbitrio o la entrega interior estuviera exenta por incluirse los mismos en el Anexo V de la Ley 20/1991.
Actualizado  14/12/2012