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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta NO VINCULANTE n° 461


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  • Fecha salida:  07/02/2001
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
  • Texto consulta: Plantea con carácter general diversas dudas en la tributación de las operaciones realizadas por las Juntas de Compensación.
  • Respuesta: Visto el escrito con registro de entrada número 13255, presentado por -la entidad consultante-, y con domicilio a efectos de notificaciones en calle Bravo Murillo nº 5-4ª Planta 38003 Santa Cruz de Tenerife, en el que se formula consulta tributaria relativa al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (en adelante, Ley 20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995, de 12 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía, Hacienda y Comercio, emite la siguiente contestación:

    PRIMERO.- Plantea con carácter general diversas dudas en la tributación de las operaciones realizadas por las Juntas de Compensación.

    SEGUNDO.- Conforme se desprende del artículo 113 de la Ley 9/1999, de 13 de mayo, de Ordenación del Territorio de Canarias, la Junta de Compensación es un ente corporativo de derecho público con personalidad jurídica propia y plena capacidad de obrar para el cumplimiento de sus fines, que es responsable de la urbanización completa de unidad de actuación dentro del sistema de ejecución privada del planeamiento urbanístico llamada ¿Compensación¿. En consecuencia, como persona jurídica que impulsa la actuación urbanística, tiene la consideración de ¿promotor¿ tal y como se define este término en el anexo 3.9 de la propia Ley 9/1999. Conforme se expresa en la consulta, la Junta de Compensación no es propietaria por aportación de sus miembros de los terrenos a urbanizar, sino que actúa como fiduciaria de los mismos. Esto es lo que acontece normalmente, dado que, conforme dispone el artículo 113.2 de la citada Ley 9/1999, las Juntas actúan como fiduciarias con pleno poder dispositivo sobre las fincas pertenecientes a los propietarios, salvo previsión estatutaria en contrario. De tal precepto se desprende que, pese a que la Junta no se hace propietaria civil de las fincas, sí tiene pleno poder de disposición sobre las mismas. En consecuencia, en la aportación de los miembros a la Junta (y también en la puesta a disposición por parte de ésta de los terrenos urbanizados) existe una verdadera entrega desde el punto de vista del IGIC, dado que el concepto de entrega de bienes contenido en el artículo 6 de la Ley 20/1991 es más amplio que el concepto de transmisión del dominio, abarcando toda transferencia de la disponibilidad económica de un bien corporal. Desde la perspectiva del IGIC, por tanto, se produce una entrega de terrenos a urbanizar por parte de los propietarios a la Junta de Compensación, aunque esta actúe como fiduciaria de aquéllos. Por todo ello, las entregas de dinero que los miembros realizan a la Junta de Compensación como contraprestación del hecho imponible futuro de entrega de los terrenos urbanizados, no devengaría cuota tributaria del IGIC alguna porque la entrega de tales terrenos están exentas del IGIC conforme al artículo 10.1.21 de la Ley 20/1991. Cuestión distinta sería la operación de urbanización que realizaría un tercero a la Junta de Compensación. Esta ejecución de obra realizada en favor de la Junta de Compensación es una operación empresarial concertada entre un promotor y un contratista. Conforme dispone el artículo 27.1.1º.f) de la Ley 20/1991, será aplicable el tipo cero a: Las ejecuciones de obras, con o sin aportación de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista, que tengan por objeto la construcción (¿) de obras de equipamiento comunitario (¿) A efectos de esta letra y de la anterior, se entenderá por equipamiento comunitario aquel que consista en: (¿) - Construcción de (¿) superficies viales en zonas urbanas. - Primera construcción de infraestructura (agua, telecomunicación, energía eléctrica y alcantarillado) en zonas urbanas. (¿) Los términos ¿promotor¿ y ¿contratista¿, a falta de definición en la normativa del IGIC, deben entenderse conforme a su sentido jurídico, técnico o usual, como quiere el artículo 23.2 de la Ley General Tributaria. En particular, por ¿promotor¿ vale la definición contenida en la Ley 9/1999, arriba apuntada, aplicable a la Junta. Y por ¿contratista¿ puede entenderse, en el sentido de los artículos 1588 y siguientes del Código Civil, el empresario que ejecuta la obra por encargo de su dueño. En consecuencia, la ejecución de obra de urbanización concertada directamente entre la Junta de Compensación y un empresario es una operación que tributa en el IGIC a tipo cero en la medida en que su objeto sea la construcción de superficies viales en zonas urbanas o la primera construcción de infraestructura en zonas urbanas. Si el empresario realiza además trabajos que afectan de manera exclusiva a alguno o algunos de propietarios aportantes, deberá repercutir IGIC al tipo general del 5 por 100 por la parte de precio correspondiente a esos trabajos. La sujeción a tipo cero de las ejecuciones de obra que tengan por objeto las obras de equipamiento comunitario es independiente de la concreta calificación como entregas de bienes o prestaciones de servicios de tales operaciones.

    Por último, y como mera información adicional y para analizar con carácter global las actuaciones de una Junta de Compensación, la entrega por parte de la Junta al Ayuntamiento de los terrenos de cesión obligatoria y gratuita es una operación sujeta (dado que la operación es gratuita para el Ayuntamiento, pero en realidad ha sido realizada por precio, un precio satisfecho por terceros ¿ los miembros de la Junta de Compensación ¿ ), y no exenta del IGIC, siendo de aplicación el tipo cero en virtud de lo dispuesto en el artículo 27.1.1º.e) de la Ley 20/1991.

    Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima, número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley General Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos.

Actualizado  14/12/2012