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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta NO VINCULANTE n° 457


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  • Fecha salida:  29/01/2001
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Art. 19.1.2º; 59 y 60 Ley 20/1991 Art. 31.5 y 32.2 Decreto 182/1992;
  • Texto consulta: En relación a una sociedad mercantil con establecimiento permanente en las islas Canarias que ofrece sus servicios de contratación de artistas en la Península, se consulta si debe repercutir el IGIC a sus clientes, haciéndolo constar en factura, o bien se invierte la condición de sujeto pasivo en los términos que contempla el artículo 19.1.2º de la Ley 20/1991.

    En el supuesto de inversión del sujeto pasivo, solicita se aclare si en la factura habría que incluir algún termino alusivo, tal como "exento por inversión" o alguna expresión de análogo significado. Finalmente, se consulta sobre la responsabilidad fiscal en supuestos de inversión del sujeto pasivo.

  • Respuesta: Visto escrito de fecha 13 de Noviembre de 2000, con registro de entrada número 1728, presentado por -la entidad consultante- y con domicilio a efectos de notificaciones en calle Guanapay, 3. C.C.L-15, Puerto del Carmen, TÍAS, Código Postal 35510, LANZAROTE, en el que se formula consulta tributaria relativa al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (en adelante, Ley 20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995, de 12 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía, Hacienda y Comercio, emite la siguiente contestación:

    PRIMERO: En relación a una sociedad mercantil con establecimiento permanente en las islas Canarias que ofrece sus servicios de contratación de artistas en la Península, se consulta si debe repercutir el IGIC a sus clientes, haciéndolo constar en factura, o bien se invierte la condición de sujeto pasivo en los términos que contempla el artículo 19.1.2º de la Ley 20/1991. En el supuesto de inversión del sujeto pasivo, solicita se aclare si en la factura habría que incluir algún termino alusivo, tal como ¿exento por inversión¿ o alguna expresión de análogo significado. Finalmente, se consulta sobre la responsabilidad fiscal en supuestos de inversión del sujeto pasivo.

    SEGUNDO: El mecanismo de inversión del sujeto pasivo a que se refiere el artículo 19, número 1, apartado 2º, de la Ley 20/1991 tiene como fundamento evitar el problema que se suscitaría si el empresario o profesional que entrega el bien o presta el servicio no se encuentra establecido en el ámbito territorial de aplicación del IGIC. Los sujetos pasivos del IGIC, conforme al artículo 59 de la Ley 20/1991, están obligados a cumplir un conjunto de obligaciones, y ello para un empresario o profesional no radicado en Canarias supondría un elevado coste indirecto; por esta causa está previsto el mecanismo de que se invierta la condición de sujeto pasivo en el empresario o profesional que recibe el bien o servicio. La inversión del sujeto pasivo se produce incluso en el supuesto de que el empresario o profesional receptor del bien o servicio realice exclusivamente operaciones exentas en el IGIC y, en todo caso, cuando el receptor del bien o servicio se trata de un ente público. La principal obligación que asume el sujeto pasivo por inversión es la de autorrepercutirse el IGIC correspondiente y declararlo en la declaración-liquidación correspondiente al período en que se devengó el IGIC. Cuando el sujeto pasivo por inversión no esté obligado a presentar declaraciones-liquidaciones periódicas, el IGIC autorrepercutido se ingresará a través del modelo 412 ¿Declaración-Liquidación Ocasional¿ que es de presentación mensual. La autorrepercusión se realizará a través de un documento equivalente a la factura regulado en el artículo 8 bis del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales. Este documento equivalente a la factura debe contener la liquidación del IGIC (base imponible, tipo impositivo y cuota tributaria) y los datos previstos en el artículo 3 del Real Decreto 2402/1985, es decir: - Número y en su caso serie. - Nombre y apellidos o denominación y número de identificación fiscal tanto del empresario o profesional sujeto pasivo por inversión como del empresario o profesional que entrega el bien o presta el servicio. - Descripción de la operación. - Lugar y fecha de su emisión. A este documento equivalente a la factura deberá unirse la factura emitida por el empresario o profesional que entrega el bien o presta el servicio. Una vez declarada la cuota autorrepercutida en la declaración-liquidación correspondiente al período en que se devengó la misma, la cuota autorrepercutida se convertirá en cuota soportada y el documento equivalente tendrá los mismos efectos que la factura para el ejercicio del derecho a la deducción, siempre y cuando se cumplan los requisitos objetivos, subjetivos y temporales que se exigen en la regulación del derecho a la deducción. Conforme al número 5 del artículo 31 y número 2 del artículo 32 del Decreto 182/1992, de 15 de diciembre, por el que se aprueban las normas de gestión, liquidación, recaudación e inspección del Impuesto General Indirecto Canario y la revisión de los actos dictados en aplicación del mismo, los documentos equivalentes a las facturas a que se refiere el artículo 19, número 1, apartado 2º de la Ley 20/1991 deberán anotarse tanto en el Libro Registro de facturas emitidas, con la debida separación, como en el Libro Registro de facturas recibidas. No prevén las normas reguladoras de los documentos equivalentes a la factura que se han señalado anteriormente, que en la factura deba incluirse algún término alusivo a la inversión del sujeto pasivo, pero tampoco lo prohibe. No obstante, en ningún caso sería posible incluir la expresión ¿exento por inversión¿ en el documento equivalente a la factura, porque precisamente se produce la inversión porque se trata de una operación sujeta y no exenta al IGIC. No obstante, en la factura a emitir por el empresario o profesional que realiza la entrega del bien o presta el servicio, sería conveniente que se hiciera mención a que la operación está sujeta al IGIC y se produce la inversión del sujeto pasivo. Por último, respecto a la responsabilidad fiscal en los supuestos de inversión del sujeto pasivo, debe tenerse en cuenta que dicho mecanismo supone otorgar al empresario receptor del bien o servicio la condición de sujeto pasivo, lo que conlleva como obligación principal, como establece el artículo 35 de la Ley General Tributaria, a ser el obligado al pago de la deuda tributaria, y a cumplir, como obligaciones secundarias, las establecidas en los artículos 59 y 60 de la Ley 20/1991. La legislación del IGIC no contempla supuestos de aplicación de responsabilidad solidaria o subsidiaria para el empresario o profesional que entrega el bien o presta el servicio y que no es sujeto pasivo del IGIC por producirse la inversión en el empresario o profesional receptor del bien o servicio; sin perjuicio de los supuestos de responsabilidad que con carácter general establece la Ley General Tributaria, en especial el artículo 38.

    Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima, número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley General Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos.

Actualizado  14/12/2012