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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta NO VINCULANTE n° 453


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  • Fecha salida:  25/01/2001
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Art. 25 Ley 19/1994 Art. 6.2.4º Ley 20/1991 Art. 19.1.2º Ley 20/1991 Art. 40.8 y 40.9 Ley 20/1991.;
  • Texto consulta: La sociedad consultante, constituida el día 2 /04/1998, dedicada a la actividad de exhibición cinematográfica, va a proceder a adjudicar la ejecución de un centro comercial sito en Gran Canaria, habiéndose dado de alta en el IGIC mediante la presentación del modelo 400 de Declaración previa al inicio de actividades, con fecha 30 de diciembre de 1999, cumpliendo los requisitos previstos en el artículo 25 de la Ley 19/1994 consulta en relación a la sujeción y, en su caso, exención, de las siguientes operaciones con destino al referido centro: - Importación directa de bienes por la sociedad a proveedores peninsulares - Importación de bienes que incluyan posterior instalación por el mismo proveedor sito en la península - Ejecuciones de obra que incluya mano de obra y aportación de materiales por constructores peninsulares - Honorarios técnicos referentes al bien inmueble en construcción por profesionales sitos en la península. - Lugar y momento del pago así como recuperación del referido impuesto.

    Por último, se consulta cómo afecta a la presente consulta el hecho de que el proveedor de bienes o servicios esté dado de alta o no en Canarias.

  • Respuesta: Siempre y cuando se cumplan el resto de los requisitos objetivos, subjetivos, temporales y formales previstos en el artículo 25 de la Ley 19/1994 por parte de la sociedad consultante, constituida con fecha 2 de abril de 1998 y con establecimiento permanente en las islas Canarias, es criterio de este Centro Directivo lo siguiente: - La importación de bienes por el consultante adquiridos a proveedores peninsulares, siempre que dichos bienes tengan la consideración de bienes de inversión, se encuentra sujeta y exenta del IGIC en virtud del artículo 25 de la Ley 19/1994. - Igualmente se encuentran exentas las importaciones de bienes de inversión por el consultante, en los mismos términos expresados en el párrafo anterior, objeto de instalación posterior por el mismo proveedor sito en la Península. No estará exenta la importación en las islas Canarias de los bienes importados por el proveedor sito en la Península aunque si la entrega interior posterior de los bienes de inversión al consultante, que se entenderá realizada en el lugar donde se ultime la instalación o el montaje. - Se encuentran exentas de IGIC en aplicación del artículo 25 de la Ley 19/1994 la ejecución de obra que incluyan mano de obra y aportación de materiales por un constructor peninsular que tenga la consideración de entrega de bien conforme el artículo 6, número 2, apartado 4º de la Ley 20/1991, es decir, que el coste de los materiales aportados por el constructor peninsular exceda del 20 por 100 de la base imponible o que tengan por objeto bienes inmuebles corporales construidos o ensamblados por el constructor peninsular previo encargo del consultante. No obstante, no podrá tratarse de una ejecución de obra para la reparación de otro bien de inversión. - En ningún caso estarán exentas del IGIC por aplicación del artículo 25 de la Ley 19/1994 las prestaciones de servicios, incluidas aquellas consistentes en los honorarios técnicos referentes a bienes inmuebles en construcción prestados por profesionales sitos en la Península.

    Respecto al lugar y momento del pago así como la recuperación del IGIC, así como las consecuencias para el consultante de que sus proveedores no se encuentren establecidos en las islas Canarias, con carácter sintético y sin ánimo exhaustivo pueden exponerse los siguientes puntos: - A la actividad de explotación cinematográfica por una sociedad mercantil desarrollada en su establecimiento permanente en las islas Canarias le es de aplicación el régimen general de deducción del IGIC, regulado en la Ley 20/1991 y su normativa de desarrollo, siendo de aplicación el tipo impositivo general del Impuesto, del 5 por 100 a partir del 1 de enero de 2001, a las prestaciones de servicios de exhibición de películas cinematográficas, salvo aquellas catalogadas como películas ¿X¿, a las que será de aplicación el tipo incrementado del 13 por 100. El devengo del Impuesto se producirá, en las prestaciones de servicios, cuando se efectúe la exhibición cinematográfica, y el ingreso de la cuota repercutida se efectuará mediante las correspondientes declaraciones-liquidaciones trimestrales (Modelo 420 de ¿Declaración Trimestral¿ aprobado por Orden de 1 de marzo de 1993). - En las importaciones de bienes, el devengo se producirá cuando los importadores las soliciten, debiéndose declarar mediante el correspondiente Documento Único Administrativo (DUA). En el supuesto de importaciones de bienes de inversión exentas por aplicación del artículo 25 de la Ley 19/1994 deberá aportarse en el momento de la importación la documentación acreditativa de la concurrencia de los requisitos de la exención. - En el supuesto de entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas y no exentas de IGIC efectuadas para el consultante por empresarios o profesionales no establecidos en el ámbito de aplicación del Impuesto será de aplicación la inversión de la condición de sujeto pasivo a que se refiere el artículo 19, número 1, apartado 2º de la Ley 20/1991, lo que conllevará que el consultante deberá emitir un documento equivalente a la factura que contenga la cuota repercutida del IGIC y los datos contenidos en el artículo 3º del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a empresarios y profesionales, todo ello de acuerdo con el artículo 8 bis del citado Real Decreto.

Actualizado  14/12/2012