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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta NO VINCULANTE n° 414


  • Fecha salida:  06/11/2000
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Art. Ley: 7.2.15º; 11.5 y 6; 17.2.2º; 27.1.1º.p); Anexo I.2.1º Ley 20/1991 Art. Reglamento: 14.5 Real Decreto 2538/1994;
  • Texto consulta: La entidad consultante plantea el siguiente supuesto: ¿Llevamos la gestión de la empresa dedicada a la mensajería dentro de la isla, entre islas y con la Península, y la cuestión que se le plantea es la siguiente:

    Dicha empresa tiene un proveedor en Santa Cruz de Tenerife (persona física dedicada también a la mensajería) que le hace los servicios con la Península repercutiéndole en dichas operaciones un tipo impositivo del 4,5%. A su vez la empresa tiene un cliente en la provincia de Las Palmas de Gran Canaria que le pregunta porqué le cobra el 4,5% por los servicios prestados a la Península (servicios que como ya he indicado son prestados por el proveedor persona física).

    La cuestión que se le plantea a mi cliente es si son correctas dichas situaciones y cuál es el tipo impositivo exacto que debe repercutir a su cliente en la provincia de Las Palmas de Gran Canaria. Los repartos terrestres dentro de la isla de Tenerife (lugar donde está domiciliada la empresa) se estaban haciendo al 4,5 % e ingresándose en los correspondientes modelos trimestrales (este porcentaje, fue y ha sido de nuevo, consultado por esta asesoría y telefónicamente por una funcionaria de la Consejería de Economía, Hacienda y Comercio).

    Mi cliente entiende que el reparto con la Península, islas Baleares, Ceuta y Melilla estaría sujeto y exento por parte de trayecto correspondiente al ámbito de aplicación del Impuesto, y no sujeto por el resto.

    Ante esta consulta, nos dirigimos a esa Dirección con el fin de que nos aclare, por esta vía y con la mayor brevedad posible, si es correcta la manifestación del cliente de la empresa en cuanto a no cobrarle el IGIC y si, a su vez, es correcto que el proveedor le repercuta el 4,5% en los servicios de mensajería a la Península.¿

  • Respuesta: Visto escrito presentado en esta Consejería de Economía, Hacienda y Comercio por -la entidad consultante-, con domicilio a efectos de notificaciones en calle General O¿Donnell número 4, 38004, de Santa Cruz de Tenerife, en el que se formula consulta tributaria relativa al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (en adelante, Ley 20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995, de 12 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía, Hacienda y Comercio, emite la siguiente contestación:

    PRIMERO: La entidad consultante plantea el siguiente supuesto: ¿Llevamos la gestión de la empresa dedicada a la mensajería dentro de la isla, entre islas y con la Península, y la cuestión que se le plantea es la siguiente: Dicha empresa tiene un proveedor en Santa Cruz de Tenerife (persona física dedicada también a la mensajería) que le hace los servicios con la Península repercutiéndole en dichas operaciones un tipo impositivo del 4,5%. A su vez la empresa tiene un cliente en la provincia de Las Palmas de Gran Canaria que le pregunta porqué le cobra el 4,5% por los servicios prestados a la Península (servicios que como ya he indicado son prestados por el proveedor persona física. La cuestión que se le plantea a mi cliente es si son correctas dichas situaciones y cuál es el tipo impositivo exacto que debe repercutir a su cliente en la provincia de Las Palmas de Gran Canaria. Los repartos terrestres dentro de la isla de Tenerife (lugar donde está domiciliada la empresa) se estaban haciendo al 4,5 % e ingresándose en los correspondientes modelos trimestrales (este porcentaje, fue y ha sido de nuevo, consultado por esta asesoría y telefónicamente por una funcionaria de la Consejería de Economía, Hacienda y Comercio). Mi cliente entiende que el reparto con la Península, islas Baleares, Ceuta y Melilla estaría sujeto y exento por parte de trayecto correspondiente al ámbito de aplicación del Impuesto, y no sujeto por el resto. Ante esta consulta, nos dirigimos a esa Dirección con el fin de que nos aclare, por esta vía y con la mayor brevedad posible, si es correcta la manifestación del cliente de la empresa en cuanto a no cobrarle el IGIC y si, a su vez, es correcto que el proveedor le repercuta el 4,5% en los servicios de mensajería a la Península.¿

    SEGUNDO.- Este Centro Directivo ha manifestado en diversas ocasiones (la última mediante consulta de fecha de 2 de octubre pasado) que los servicios de mensajería son servicios de transporte, y hacia el análisis de la tributación del transporte en el IGIC debe dirigirse la presente contestación. Dispone los servicios de transporte de una regla especial de localización de tal hecho imponible. De esta forma el artículo 17.2.2º de la Ley 20/1991, expresa que ¿los transportes se entenderán efectuados en las Islas Canarias o en otros territorios por la parte de trayecto realizada en cada uno de ellos, incluido el espacio aéreo y aguas jurisdiccionales¿. El artículo 3.1 de la Ley 20/1991, señala que ¿estarán sujetas al Impuesto General Indirecto Canario las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en las Islas Canarias, así como las importaciones de bienes en dicho territorio. A los efectos de este Impuesto, el ámbito espacial a que se refiere el párrafo anterior comprenderá el mar territorial hasta el límite de doce millas definidos en el artículo tercero de la Ley 10/1977, de 4 de enero, y el espacio aéreo correspondiente.¿ De la conjunción de los dos preceptos mencionados se deriva que únicamente está sujeta al IGIC la parte de transporte que transcurre en el ámbito espacial de aplicación del tributo citado. Ello es de enorme importancia para los transportes con la Península que únicamente estarán sujetos al IGIC por la parte de trayecto que transcurra en el espacio terrestre de las Islas Canarias y el espacio marítimo hasta las doce millas. No obstante, los transportes interinsulares y la parte sujeta al IGIC de los transporte de bienes a la Península tiene una nula tributación. En primer lugar y respecto a los transporte interinsulares, porque conforme al artículo 27.1.1º.p) de la Ley 20/1991, está sujeto al tipo impositivo cero el transporte de viajeros y mercancías por vía marítima o aérea entre las islas del archipiélago canario. En segundo lugar y respecto al transporte de bienes a la Península, se encuentra exenta del IGIC la parte de transporte desarrollado en el ámbito espacial de aplicación del IGIC, conforme al artículo 11.5 de la Ley 20/1991. El transporte exclusivamente terrestre, es decir el insular, tributa al tipo reducido del 2 por 100, conforme al número 2 apartado 1º del Anexo I de la Ley 20/1991. Únicamente tributaría al 4,5 por 100 el transporte que dentro de una misma isla se realizara por medios no terrestre, es decir o por vía aérea o por vía marítima. Vista la tributación del transporte en el IGIC, pasaremos a analizar la tributación de la persona física que presta servicios de mensajería a la entidad consultante. Esta persona física que actúa siempre por cuenta de la entidad consultante puede actuar en nombre propio o en nombre ajeno. Actuaría en nombre propio si facturase directamente no a la entidad consultante sino al cliente que desea un transporte de un bien a la Península, aunque parece desprenderse del texto de la consulta que actúa en nombre ajeno; no obstante, distinguiremos los dos supuestos. Las operaciones de mediación y las de agencia o comisión se consideran prestaciones de servicios conforme al artículo 7.2.15º de la Ley 20/1991 que presenta el siguiente tenor: ¿Se consideran prestaciones de servicios: (¿) Las operaciones de mediación y las de agencia o comisión cuando el agente o comisionista actúe en nombre ajeno. Cuando actúe en nombre propio y medie en una prestación de servicios se entenderá que ha recibido y prestado por sí mismo los correspondientes servicios.¿ Si actúa por cuenta ajena pero en nombre propio, conforme al precepto mencionado, existen dos operaciones, a saber: - Prestación de servicios de transporte de bienes a la Península prestado por la entidad consultante al empresario persona física que intermedia en la operación. Tal prestación de servicios por la parte de transporte sujeta al IGIC se encontraría exenta del IGIC por aplicación de lo dispuesto en el artículo 11.5 de la Ley 20/1991.

    - Prestación de servicios de transporte de bienes a la Península prestado por el empresario persona física que intermedia en la operación al peticionario de la operación de transporte. Este servicio de transporte está exento del IGIC por aplicación de lo dispuesto en el artículo 11.5 de la Ley 20/1991. En ambos casos, la exención del IGIC está condicionada al cumplimiento de los requisitos expresados en el artículo 14.5 del Real Decreto 2538/1994, de 29 de diciembre, por el que se dictan normas de desarrollo relativas al Impuesto General Indirecto Canario y al Arbitrio sobre la Producción e Importación en las Islas canarias, creados por la Ley 20/1991, de 7 de junio.

    Si actúa por cuenta y en nombre ajeno, existen igualmente dos operaciones:

    - Prestación de servicios de transporte de bienes a la Península de la entidad consultante al peticionario de la operación de transporte. Este servicio de transporte por la parte de transporte que se realice dentro del ámbito de aplicación territorial del IGIC está exento del IGIC por aplicación de lo dispuesto en el artículo 11.5 de la Ley 20/1991. Esta exención, al igual que se expresó anteriormente, está condicionada al cumplimiento de los requisitos señalados en el artículo 14.5 del Real Decreto 2538/1994.

    - Prestación de servicio de mediación prestado por el empresario persona física a la entidad consultante. Esta prestación de servicios de mediación se encuentra exenta del IGIC conforme al artículo 11.6 de la Ley 20/1991, que establece que estarán exenta del IGIC las prestaciones de servicios realizadas por intermediarios que actúen en nombre y por cuenta de terceros, cuando intervengan en las operaciones descritas en el presente artículo o en las realizadas fuera de las Islas Canarias. Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima, número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley General Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos.

    Actualizado  14/12/2012