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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta NO VINCULANTE n° 359


  • Fecha salida:  25/04/2000
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
  • Texto consulta: >-La entidad consultante- es una empresa pública de la Comunidad Autónoma de Canarias cuyo objeto social básico consiste en facilitar la creación, desarrollo y asimilación de tecnología por las empresas para la mejora de la competitividad de las PYMES canarias. Consulta la tributación por el IGIC de tres tipos de actividades:

    - Proyectos financiados exclusivamente con subvenciones oficiales, de explotación y de capital, las cuales se rigen por la normativa sobre subvenciones de la Comunidad Autónoma de Canarias.

    - Proyectos financiados con subvenciones, pero cuyo resultado se vende a terceros distintos del ente público que concede la subvención.

    - Cursos sobre materias diversas (informática, comunicaciones, etc.)

  • Respuesta: La entidad no especifica en su consulta cuál es la naturaleza de los proyectos realizados. Suponiendo que puedan ser de muy variado carácter, lo primero que tiene que hacer la entidad desde el punto de vista del IGIC es encuadrar las actividades que realice en alguno de los grupos de la Clasificación Nacional de Actividades Económicas (CNAE), aprobada por Real Decreto 1560/1992, de 18 de diciembre. Una vez clasificadas las actividades sociales, hay que determinar dentro de cada grupo de la CNAE y por años vencidos los siguientes parámetros:

    1. Volumen total anual de operaciones realizadas que generen derecho a la deducción. Es decir, el montante de operaciones sujetas y no exentas del I.G.I.C., o en su caso operaciones de exportación o asimiladas, que haya realizado la entidad en el año natural de que se trate.

    2. Volumen total anual de operaciones realizadas, incrementadas en las subvenciones no vinculadas al precio de las operaciones, tanto corrientes como de capital que no financien la compra de bienes concretos, que se hayan percibido en el ejercicio. Dentro del volumen total no se computan las operaciones realizadas para terceros que están no sujetas al IGIC por ser gratuitas, salvo que tal tercero esté vinculado con la entidad consultante en los términos expresados en el artículo 23.3 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (por ejemplo, una operación realizada en favor de un empleado de la sociedad). Por el contrario, sí se computan las actividades sujetas pero exentas del IGIC, como por ejemplo las realizadas en el seno del grupo de la CNAE 80.4 (formación permanente y otras actividades de enseñanza), en el supuesto de que por ellas se perciba contraprestación directa estarán sujetas pero exentas del IGIC conforme dispone el artículo 10.1.10 de la Ley 20/1991. En relación con esta exención, debe expresarse, por ser objeto de consulta, que está amparado por la misma todo servicio de enseñanza realizado fuera y con independencia de centros docentes, con la única condición de que las materias impartidas estén incluidas en alguno de los planes de estudios del sistema educativo. La carga de la prueba de esta inclusión corresponde al sujeto pasivo, como persona beneficiada por la exención.Por lo que se refiere a las subvenciones, sólo se incluirán a los efectos de este cálculo las acordadas a partir de 1 de enero de 2000. Si las subvenciones son de capital y no van a financiar bienes concretos, se pueden incluir en el denominador de la prorrata, a opción de la entidad consultante, bien por su importe íntegro percibido, bien por quintas partes en el año de su percepción y en los cuatro siguientes. Las subvenciones de capital que financien bienes o servicios concretos adquiridos en virtud de operaciones sujetas y no exentas del IGIC minoran únicamente el importe de la deducción de las cuotas soportadas por esas operaciones. Todo ello de conformidad con lo dispuesto en el artículo 37.2 de la Ley 20/1991 en la nueva redacción dada por la Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social. Las subvenciones ligadas al precio, es decir las establecidas en función del número de unidades entregadas o del volumen de los servicios prestados, se incluyen, cuando se trate de operaciones sujetas y no exentas al IGIC, en la base imponible de la operación, conforme al artículo 22.2.b) de la Ley 20/1991, y por dicha vía se incorpora al numerador y denominador de la prorrata. En el caso de tratarse de operaciones sujetas pero exentas que den derecho a deducir estas subvenciones no influye en la deducibilidad de las cuotas soportadas. En el supuesto de tratarse de operaciones sujetas y exentas del IGIC que no den derecho a deducir, las subvenciones ligadas al precio se computarán únicamente en el denominador incorporado á la cuantificación de la contraprestación de estas operaciones conforme al artículo 37.4 de la Ley 20/1991.

    3. Porcentaje que resulta de dividir la magnitud determinada en el número 1 anterior entre la determinada en el número 2 y multiplicar el resultado por cien. Una vez determinado este porcentaje en todos y cada uno de los grupos de la CNAE, tales porcentajes deben compararse entre sí. Aquellos que no difieran más de cincuenta puntos porcentuales, conformarán un solo sector diferenciado de actividad, en los términos expresados en el artículo 34 de la Ley 20/1991.

    Determinados los sectores diferenciados de actividad de la entidad consultante, para la concreta liquidación del IGIC es preciso realizar las siguientes operaciones:

    1. Cálculo del IGIC devengado en cada sector diferenciado. Será el montante de cuotas de IGIC generadas en el año natural por operaciones sujetas y no exentas realizadas por -la entidad consultante-

    2. Cálculo del IGIC deducible en cada sector diferenciado. Deberán reproducirse las operaciones descritas en los números 1, 2 y 3 anteriores, pero computando todas las operaciones del sector diferenciado del que se trate. La prorrata definitiva del año será la aplicable provisionalmente en el año siguiente.

    3. Por diferencia entre el IGIC devengado y el deducible obtenemos la cuota anual a ingresar del IGIC. Tal cuota anual debe coincidir con la suma de las cuotas que la entidad consultante tiene la obligación de ingresar en todos y cada uno de los periodos de liquidación del
Actualizado  14/12/2012