Está en:

Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta NO VINCULANTE n° 358


  • Fecha salida:  25/04/2000
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Ley 20/1991;
  • Texto consulta: La entidad consultante es adjudicataria de diferentes contratos administrativos celebrados con diversos entes públicos canarios. Los contratos tienen por objeto:

    - Gestión del servicio específico y propio de centros municipales de estancias diurnas de la tercera edad. El servicio consiste en la asistencia integral a personas mayores afectadas por un cierto nivel de discapacidad física, psíquica o social. Se prestan además servicios complementarios a la actividad asistencial tales como servicio de bar restaurante, de peluquería, de conserjería, limpieza y conservación de los locales y jardines en los que se realiza la actividad principal.

    - Servicios de asistencia para personas mayores ingresadas en residencias municipales. El servicio consiste en la realización de tratamientos especiales de enfermería, podología, fisioterapia, terapia ocupacional así como tareas auxiliares relacionadas con la atención a personas mayores tales como aseo personal, recepción y distribución de comidas, lavandería, limpieza y otros conexos.

    - Servicios de cuidados básicos a minusválidos psíquicos severos. El servicio consiste en la asistencia en las tareas básicas de la vida diaria de los minusválidos, acompañamiento en las salidas planificadas, cambio de camas y lavandería a internos así como otros conexos.

    Conforme con todo lo anterior consulta, en primer lugar, si tales actividades están exentas del IGIC o no estándolo cuál es el tipo impositivo aplicable; en segundo lugar la posibilidad de englobar los distintos servicios prestados en una unidad a los efectos del tipo impositivo aplicable del IGIC.

  • Respuesta: Visto el escrito presentado en la Consejería de Economía, Hacienda y Comercio por -la entidad consultante-, el día 20 de marzo de 2000 (R.E. 2853) en el que se formula consulta tributaria relativa al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de Modificación de los Aspectos Fiscales del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (en adelante Ley 20/1991) en relación con el artículo 24.4.e) del Decreto del Gobierno de Canarias 338/1995, de 12 de diciembre, emite la siguiente contestación:

    PRIMERO.- La entidad consultante es adjudicataria de diferentes contratos administrativos celebrados con diversos entes públicos canarios. Los contratos tienen por objeto:

    - Gestión del servicio específico y propio de centros municipales de estancias diurnas de la tercera edad. El servicio consiste en la asistencia integral a personas mayores afectadas por un cierto nivel de discapacidad física, psíquica o social. Se prestan además servicios complementarios a la actividad asistencial tales como servicio de bar restaurante, de peluquería, de conserjería, limpieza y conservación de los locales y jardines en los que se realiza la actividad principal.

    - Servicios de asistencia para personas mayores ingresadas en residencias municipales. El servicio consiste en la realización de tratamientos especiales de enfermería, podología, fisioterapia, terapia ocupacional así como tareas auxiliares relacionadas con la atención a personas mayores tales como aseo personal, recepción y distribución de comidas, lavandería, limpieza y otros conexos.

    - Servicios de cuidados básicos a minusválidos psíquicos severos. El servicio consiste en la asistencia en las tareas básicas de la vida diaria de los minusválidos, acompañamiento en las salidas planificadas, cambio de camas y lavandería a internos así como otros conexos.

    Conforme con todo lo anterior consulta, en primer lugar, si tales actividades están exentas del IGIC o no estándolo cuál es el tipo impositivo aplicable; en segundo lugar la posibilidad de englobar los distintos servicios prestados en una unidad a los efectos del tipo impositivo aplicable del IGIC.

    Se adjunta al texto de la consulta extracto de los pliegos de condiciones y prescripciones administrativas de los servicios anteriormente mencionados.

    SEGUNDO.- El primer punto a analizar es la realización o no de actividades exentas del IGIC por parte de la entidad consultante y el tipo impositivo aplicable. Para ello resulta necesario contemplar por separado los distintos contratos administrativos. Contrato de servicio de gestión integral del Centro Municipal de Estancias Diurnas de la tercera edad en San Fernando de Maspalomas. Conforme a la fotocopia que se adjunta el objeto del contrato es triple: - La gestión del servicio específico propio del Centro Municipal de Estancias Diurnas de la tercera edad. - La explotación de instalaciones comerciales anexas, con destino a un servicio de bar-restaurante y de peluquería, destinado al público en general y con precios bonificados, en el caso del bar-restaurante, a los usuarios-residentes del Centro de Día y otros específicos destinatarios. - La limpieza, conservación y mantenimiento de interiores y exteriores. Conforme a los artículos 4.1, 7.1 y 17 de la Ley 20/1991, es clara la sujeción al IGIC sin que sea aplicable ninguna de los supuestos de exención contemplados en el artículo 10.1 de la Ley 2071991 a los servicios de bar-restaurante, peluquería y limpieza, conservación y mantenimiento de interiores y exteriores del Centro de Día. La gestión del servicio específico propio del Centro Municipal de Estancias Diurnas de la tercera edad consiste, conforme a la cláusula IV del Pliego de Condiciones, en ¿ofrecer una atención integral a las personas mayores afectadas de determinado nivel de discapacidad física, psíquica o social, favoreciendo su permanencia en el entorno sociofamiliar mediante un tratamiento idóneo para su rehabilitación funcional y social¿. Ello supone la prestación de los servicios siguientes: atención social, atención a la salud psico-física y módulo de socialización y participación. Es importante señalar que dentro de la prestación de servicio de atención a la salud psico-física se engloba una actividad de rehabilitación y control médico, que engloba el seguimiento de tratamiento médico prescrito, así como de la evolución que experimenta y el control de parámetro vitales. Para esta actividades debe de disponer la entidad consultante obligatoriamente de médico con independencia del nivel de ocupación del centro, y en el caso de un cien por cien de ocupación, además del médico, de un psicólogo y un podólogo.

    El artículo 10.1.3ª de la Ley 20/1991 establece que está exenta del IGIC ¿La asistencia a personas físicas en el ejercicio de profesiones médicas y sanitarias definidas como tales por el ordenamiento jurídico, cualquiera que sea la persona a cuyo cargo se realice la prestación del servicio. Esta exención alcanza a la misma asistencia prestada por psicólogos, logopedas y ópticos, diplomados en centros oficiales o reconocidos por la Administración¿. Por otra parte el apartado 8º del mismo precepto mencionado establece que ¿Están exentas las siguientes prestaciones de servicios de asistencia social efectuadas por entidades de Derecho Público o entidades o establecimientos privados de carácter social: (¿) b) Asistencia a la tercera edad. c) Asistencia a minusválidos físicos o mentales.

    La exención a que se refiere el artículo 10.1.8º de la Ley 20/1991 no es aplicable al supuesto que se analiza, ya que si bien el objeto de la prestación de servicio asistencial se encuadra en la asistencia social a la tercera edad y a minusválidos físico o mentales, no se cumple con el requisito subjetivo de la exención dado que la entidad consultante, como sociedad anónima que es, no puede catalogarse ni de entidad de Derecho Público ni, conforme al artículo 10.2 de la Ley 20/1991, de entidad o establecimiento privado de carácter social. Vista la no aplicación de la exención prevista en el artículo 10.1.8ª de la Ley 20/1991, debe estudiarse la posibilidad de la aplicación de la exención contemplada en el artículo 10.1.3ª del mismo cuerpo legal. Dentro del conjunto de los servicios asistenciales se engloba prestaciones de asistencia sanitaria que sí son prestados por profesionales médicos o sanitarios, como así parece cuando deben disponer obligatoriamente de un médico, en todo caso, y de un psicólogo y podólogo en determinadas circunstancias, y van destinadas al diagnóstico, prevención y tratamiento de enfermedades, están exentas del IGIC. En el supuesto de que el servicio asistencial se preste por precio único, la repercusión del IGIC se realizará en relación a la base imponible correspondiente a los servicios que no se beneficien de la exención. En este sentido, y conforme a lo dispuesto en el artículo 23.2 de la Ley 20/1991, reglas especiales en la base imponible de las operaciones interiores, cuando en una misma operación y por precio único se transmitan bienes o derechos de diversas naturaleza, la base imponible correspondiente a cada uno de ellos se determinará en proporción al valor de mercado de los bienes o derechos transmitidos.

    En cuanto al tipo impositivo aplicable a las operaciones sujetas y no exentas analizadas será el 4,5 por 100 Servicio de cuidados básicos en el centro de atención a minusválidos psiquicos o severos de El Lasso. No se desprende de las funciones contenidas en el pliego de prescripciones técnicas la realización de actividades exentas por aplicación del artículo 10.1.3ª de la Ley 20/1991, ya que se trata exclusivamente de aportar personal cuidador que deben, entre otras tareas, realizar la función de labores auxiliares en el Servicio Médico, Enfermería y Fisioterapia, servicio que no es realizado directamente por la entidad consultante sino por el CAMP de El Lasso (centro cuya titularidad corresponde a un Departamento del Gobierno de Canarias y gestionado por el Cabildo de Gran Canaria).

    Tampoco resultaría aplicable la exención prevista en el artículo 10.1.8º de la Ley 20/1991, no sólo porque se incumple el requisito subjetivo (la entidad consultante como sociedad anónima no puede catalogarse ni de entidad de Derecho Público ni de establecimiento privado de carácter social), sino que verdaderamente no presta directamente una asistencia a minusválidos físicos o mentales, sino de apoyo, y bajo la supervisión del personal técnico especializado que presta servicios en el CAMP de El Lasso, a quien verdaderamente presta el servicio de asistencia que es el Instituto ¿AS¿ de Atención Social y Sociosanitaria de Gran Canaria dependiente del Cabildo de Gran Canaria.

    El tipo impositivo aplicable al servicio analizado es el 4,5 por 100. Contrato del servicio de atención sociosanitaria en el Centro de Día para mayores de Las Palmas de Gran Canaria. A la prestación de servicio que deriva de este contrato es aplicable plenamente lo establecido con anterioridad respecto al contrato de servicio de gestión integral del Centro Municipal de Estancias Diurnas de la tercera edad en San Fernando de Maspalomas. Contrato de asistencia especializada y atención básica de los minusválidos del CAMP de La Cuesta. Igual tratamiento tributario que el contrato de servicio de gestión integral del Centro Municipal de Estancias Diurnas de la tercera edad en San Fernando de Maspalomas. Contrato de un servicio de cuidados técnicos en la Residencia de Pensionistas de Taliarte. Igual tratamiento tributario que el contrato de servicio de gestión integral del Centro Municipal de Estancias Diurnas de la tercera edad en San Fernando de Maspalomas.

    TERCERO.- Respecto a la segunda de las consultas realizadas, posibilidad de englobar los distintos servicios prestados en una unidad a los efectos del tipo impositivo aplicable del IGIC, debe analizarse, al igual que se ha realizado en el punto Segundo anterior, contrato por contrato. Contrato de servicio de gestión integral del Centro Municipal de Estancias Diurnas de la tercera edad en San Fernando de Maspalomas.

    Del contenido de las condiciones del contrato claramente se diferencia cuatro tipos de prestaciones de servicios: la gestión del servicio específico propio del Centro Municipal de Estancias Diurnas de la tercera edad, la explotación del bar-restaurante, la explotación de la peluquería y la limpieza, conservación y mantenimiento del interior del edificio. Tales prestaciones de servicios son claramente diferenciables porque persiguen objetivos diferentes y por ello deben tener un tratamiento independiente a la hora de la determinación del tipo impositivo aplicable. Ello no supone ningún tipo de inconveniente porque todas las prestaciones de servicios citadas tributan al 4,5 por 100. No obstante, en la prestación de servicio diferenciada de gestión del servicio específico propio del Centro Municipal de Estancias Diurnas de la tercera edad, se realizan, bajo una misma operación, actividades no exentas y exentas del IGIC, por lo que debe aplicarse lo dispuesto en el artículo 23.2 de la Ley 20/1991 para la determinación de la base imponible. Servicio de cuidados básicos en el centro de atención a minusválidos psiquicos o severos de El Lasso. Se trata de una prestación de servicio única. Contrato del servicio de atención sociosanitaria en el Centro de Día para mayores de Las Palmas de Gran Canaria. Se trata de una única prestación de servicio. No obstante, se realizan, bajo una misma operación, actividades no exentas y exentas del IGIC, por lo que debe aplicarse lo dispuesto en el artículo 23.2 de la Ley 2071991 para la determinación de la base imponible. Contrato de asistencia especializada y atención básica de los minusválidos del CAMP de La Cuesta. Igual que el contrato anterior. Contrato de un servicio de cuidados técnicos en la Residencia de Pensionistas de Taliarte. Igual que el contrato anterior.

    CUARTO.- A la vista de lo expuesto, esta Dirección General de Tributos emite la siguiente contestación:

    La exención contemplada en el artículo 10,1,8º de la Ley 20/1991, no puede ser aplicable a las prestaciones de servicios de asistencia social a la tercera edad y a minusválidos físicos o mentales, ya que se incumple el requisito subjetivo de la exención, puesto que la entidad consultante, que es una sociedad anónima, no puede catalogarse ni de entidad de Derecho Público ni, conforme a lo dispuesto en el artículo 10.2 de la Ley mencionada, de entidad o establecimiento de carácter social. No obstante, presta en ocasiones, dentro de tales servicios asistenciales, servicios médicos y sanitarios que son prestados por profesionales médicos y sanitarios, por lo que resultaría aplicable la exención prevista en el artículo 10.1.3º de la Ley 20/1991.

    Si el servicio asistencial se presta por precio único, la repercusión del IGIC se realizará en relación a la base imponible correspondiente a la parte de prestación a la que no es aplicable ningún supuesto de exención de las contempladas en el artículo 10.1 de la Ley 20/1991. En este sentido, y conforme a lo dispuesto en el artículo 23.2 de la Ley 20/1991, reglas especiales en la base imponible de las operaciones interiores, cuando en una misma operación y por precio único se transmitan bienes o derechos de diversas naturaleza, la base imponible correspondiente a cada uno de ellos se determinará en proporción al valor de mercado de los bienes o derechos transmitidos.

    Todo lo cual, con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley General Tributaria, en la redacción dada por la Ley 25/95, de 20 de julio, declarado expresamente vigente por la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantías de los Contribuyentes, comunico a Vd. A los efectos oportunos.

Actualizado  14/12/2012