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Consulta de Tributos REF y Tributos Propios

Consulta NO VINCULANTE n° 39


  • Fecha salida:  04/05/1994
  • Impuesto:  IGIC
  • Legislacion: 
    • - Ley 20/1991;
  • Texto consulta: Visto el escrito presentado en la Dirección de Tributos, por la entidad consultante, el día 18 de abril de 1.994 (R.I.E.nº 1054), en el que se formula consulta relativa a la depuración de aguas residuales, en relación con el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección General, en uso de la atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1.991, de 7 de junio, de Modificación de los Aspectos Fiscales del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (en adelante Ley 20/1.991) en relación con la letra e) del apartado 4, del artículo 26, del Decreto del Gobierno de Canarias 230/1.991, de 20 de septiembre, emite la siguiente contestación:

    PRIMERO.- El artículo 27.1.1º de la Ley 20/91, en la redacción dada por el Real Decreto Ley 7/93, de 21 de mayo, establece que quedarán sujetas al tipo cero la captación, producción y distribución de agua, excepto el agua mineral y gaseosa.
    En este sentido, debe entenderse que la depuración de agua a que hace referencia el escrito de consulta debe ser entendida como "producción", por cuanto se trata de transformar aguas residuales en aguas potables mediante depuración.

    SEGUNDO.- Establece el artículo 22.3 a) de la Ley 20/91, de 7 de junio en relación al 48.3.1º del Real Decreto Ley 1473/92, de 4 de diciembre, que no se incluirán en la base imponible las cantidades percibidas por razón de indemnizaciones, distintas de las contempladas en el número anterior, que por su naturaleza y función no constituyan contraprestación o compensación de las entregas de bienes o prestaciones de servicio. En este caso, y dado que del escrito de consulta parece deducirse que la indemnización pactada lo fue en compensación del volumen de agua respecto del que no se permite la depuración y por tanto, para reparar el beneficio dejado de recibir que produce la no explotación de ese volumen de agua impuesto por el Ayuntamiento. En consecuencia, tal indemnización debe ser entendida y conceptuada como base imponible del impuesto.

    TERCERO.- En cuanto al tipo aplicable respecto a la indemnización recibida y puesto que la misma, como se expresa en el apartado anterior, va destinado a compensar la distribución del agua que no puede llevarse a cabo por la limitación impuesta por el Ayuntamiento, estando esta distribución sujeta y no exenta y gravada al tipo cero, por virtud del artículo 27 de la Ley 20/91, modificado por el Real Decreto Ley 7/93, de 21 de mayo, el tipo impositivo aplicable a la misma deberá ser el cero y no el 4%, como parece se está repercutiendo.

    CUARTO.- Por último, a mayor abundamiento, y sin perjuicio de que al estar gravada la operación consultada a tipo cero, su indicencia económica es nula, ténganse en cuenta que tal y como dispone el artículo 43, en su párrafo segundo, del Real Decreto Ley 1473/92, de 4 de diciembre, en las entregas de bienes y prestaciones de servicios al Estado y sus Organismos Autónomos o a las Comunidades Autónomas, Corporaciones Locales y las Entidades Gestoras de la Seguridad Social, se entenderá siempre que los sujetos pasivos del impuesto, al formular sus propuestas económicas, aunque sean verbales, han incluido dentro de las mismas el Impuesto General Indirecto Canario que, no obstante, deberá ser repercutido como partida independiente, cuando así proceda, en los documentos que se presenten para el cobro, sin que el importe global contratado experimente incremento como consecuencia de la consignación del tributo repercutido.
    Consecuente con lo anterior, la repercusión del tipo impositivo del 4% alegada es doblemente improcedente, ya que:

    a).- No está gravada con el tipo impositivo general sino al cero, sin perjuicio de que, formalmente, en las facturas que se emitan por la empresa al Ayuntamiento, ha de figurar expresa y detalladamente ese tipo cero y
    b).- De haber estado gravada la operación a un tipo impositivo diferente del cero, en las ofertas que se presentasen por la empresa, y por tanto, en el precio de adjudicación, ya se debió incluir las cuotas tributarias por IGIC, aunque se han de repercutir separadamente en factura.

    Todo lo cual, con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley General Tributaria, en la redacción dada por la Ley 10/85, de 26 de abril, comunico a Vd. a los efectos oportunos.

Actualizado  14/12/2012